Полное собрание законодательства СССР
Система доступа к базе всех нормативно-правовых актов Союза Советских Социалистицеских Республик.
www.ussrdoc.com

 





Сборники документов по хронологии с 1917г по 1992г
| Сборник 1 | Сборник 2 | Сборник 3 | Сборник 4 | Сборник 5 | Сборник 6 | Сборник 7 | Сборник 8 | Сборник 9 | Сборник 10 |



 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

 

ПРИКАЗ

от 28 марта 1985 г. N 40

 

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЪЕДИНЕНИЙ,

ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

 

1. Утвердить согласованные с ЦСУ СССР:

План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций - согласно Приложению 1;

Инструкцию по его применению - согласно Приложению 2.

2. Ввести в действие указанный План счетов и Инструкцию по его применению с 1 января 1986 г.

3. Считать утратившими силу с 1 января 1986 г.:

письмо Министерства финансов СССР от 30 мая 1968 г. N 130 "О плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций";

письмо Министерства финансов СССР от 27 ноября 1970 г. N 290 "О дополнениях и изменениях инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций";

письмо Министерства финансов СССР от 4 июня 1979 г. N 70 "О дополнениях и изменениях инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций".

 

Заместитель Министра

финансов СССР

В.В.ДЕМЕНЦЕВ

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

к Приказу Министерства

финансов СССР

от 28 марта 1985 г. N 40

 

ПЛАН СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЪЕДИНЕНИЙ, ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

 

┌──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┐

│ Наименование │Номер│   Номер и наименование    │Виды деятель- 

    счета     │счета│         субсчета          │ности, где пре-│

                                             │имущественно  

                                              │применяется   

                                              │счет          

├──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┤

               Раздел I. Основные средства (фонды)             

├──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┤

│Основные      │01                              │Все виды дея- 

│средства                                      │тельности     

                                                            

│Износ основных│02                              │Все виды дея- 

│средств                                       │тельности     

                                                            

│Капитальный   │03                              │Все виды дея- 

│ремонт                                        │тельности     

├──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┤

               Раздел II. Производственные запасы              

├──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┤

│______________│04                                            

                                                             

│Материалы     │05   │1. Сырье и материалы       │Все виды дея- 

                   │2. Покупные полуфабрикаты  │тельности     

                   │и комплектующие изделия,                 

                   │конструкции и детали                     

                   │3. Прочие материалы                      

                   │4. Тара и тарные материалы │              

                   │5. Минеральные удобрения и │              

                   │ядохимикаты                              

                   │6. Биопрепараты и медика-                

                   │менты                                    

                   │7. Материалы, переданные в │              

                  │переработку на сторону                   

                                                            

│Топливо       │06   │1. Нефтепродукты           │Все виды дея- 

                   │2. Твердое топливо         │тельности     

                   │3. Другие виды топлива                   

                                                            

│Строительные  │07   │1. Материалы               │Предприятия и 

│материалы и        │2. Конструкции и детали    │организации,  

│оборудование к│     │3. Оборудование к установке│осуществляющие │

│установке          │отечественное              │капитальные   

                   │4. Оборудование к установке│вложения      

                   │импортное                                

                                                            

│Запасные части│08   │1. Запасные части          │Все виды дея- 

                   │2. Обменный фонд           │тельности     

                                                            

│Животные на   │09   │1. Молодняк животных       │Все виды дея- 

│выращивании и │     │2. Животные на откорме     │тельности     

│откорме            │3. Птица                                 

                   │4. Звери                                 

                   │5. Кролики                               

                   │6. Семьи пчел                            

                   │7. Взрослый скот, выбрако- │              

                  │ванный из основного стада                

                   │для реализации                           

                   │8. Скот, принятый от насе- │              

                   │ления для реализации                      

                                                            

│Семена и корма│10   │1. Семена                  │Все виды дея- 

                   │2. Посадочный материал     │тельности     

                   │3. Корма                                 

                                                            

│______________│11                                            

                                                            

│Малоценные и  │12   │1. Малоценные и быстроизна-│Все виды дея- 

│быстроизнаши- │     │шивающиеся предметы на     │тельности     

│вающиеся пред-│     │складе                                   

│меты               │2. Малоценные и быстроизна-│              

                   │шивающиеся предметы в экс- │              

                   │плуатации                                

                   │3. Временные (нетитульные) │              

                   │сооружения и приспособления│              

                                                            

│Износ малоцен-│13   │1. Износ малоценных и быст-│Все виды дея- 

│ных и быстро- │     │роизнашивающихся предметов │тельности     

│изнашивающихся│     │2. Износ временных (нети-                 

│предметов          │тульных) сооружений и при- │              

                   │способлений                              

                                                            

│Переоценка то-│14                              │Все виды дея- 

│варно-матери- │                                │тельности     

│альных ценнос-│                                              

│тей                                                         

                                                            

│Заготовление и│15                              │Все виды дея- 

│приобретение                                  │тельности     

│материальных                                                

│ценностей                                                   

                                                            

│Транспортно-  │16                              │Все виды дея- 

│заготовитель- │                                │тельности     

│ные расходы                                                 

                                                            

│______________│17                                            

├──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┤

              Раздел III. Затраты на производство              

├──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┤

│______________│18                                            

                                                             

│______________│19                                            

                                                            

│Основное про- │20                              │Все виды дея- 

│изводство                                     │тельности     

                                                            

│Полуфабрикаты │21                              │Промышленность │

│собственного                                                

│производства                                                

                                                            

│______________│22                                            

                                                            

│Вспомогатель- │23                              │Все виды дея- 

│ные производс-│                                │тельности     

│тва                                                         

                                                            

│Расходы по со-│24                              │Промышленность,│

│держанию и эк-│                                │строительство, │

│сплуатации ма-│                                │сельское хо-  

│шин и оборудо-│                                │зяйство        

│вания                                                       

                                                            

│Общепроизводс-│25                              │Промышленность,│

│твенные расхо-│                                │сельское хо-  

│ды                                            │зяйство и др. 

                                                            

│Общехозяйст-  │26                              │Все виды дея- 

│венные расходы│                                │тельности     

                                                            

│______________│27                                            

                                                            

│Брак в произ- │28                              │Отрасли матери-│

│водстве                                       │ального произ- │

                                              │водства       

                                                            

│Обслуживающие │29                              │Все виды дея- 

│производства и│                                │тельности     

│хозяйства                                                   

                                                             

│Некапитальные │30   │1. Возведение временных    │Строительство 

│работы             │(титульных) сооружений                   

                   │2. Возведение временных                  

                   │(нетитульных) сооружений                 

                   │3. Прочие некапитальные                  

                   │работы                                   

                                                            

│Расходы буду- │31                              │Все виды дея- 

│щих периодов                                  │тельности     

                                                            

│______________│32                                            

                                                           

│Капитальные   │33   │1. Предусмотренные по госу-│Все виды дея- 

│вложения           │дарственному плану         │тельности     

                   │2. Осуществляемые сверх                  

                   │государственного плана                   

                   │3. Бесплановые                           

                   │4. Законченные, не обеспе- │              

                   │ченные финансированием                    

                   │5. Затраты, не увеличиваю- │              

                   │щие стоимости основных фон-│              

                   │дов                                      

                                                            

│______________│34                                            

                                                            

│Формирование  │35   │1. Приобретение взрослых   │Все виды дея- 

│основного ста-│     │животных                   │тельности     

│да                 │2. Перевод молодняка живот-│              

                   │ных в основное стадо                     

                                                            

│______________│36                                            

                                                            

│______________│37                                            

                                                            

│______________│38                                            

├──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┤

       Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация       

├──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┤

│______________│39                                            

                                                            

│Готовая про-  │40                              │Промышленность,│

│дукция                                        │сельское хозяй-│

                                              │ство и др.    

                                                            

│Товары        │41   │1. Товары на складах       │Все виды дея- 

                   │2. Товары в розничной тор- │тельности     

                   │говле                                    

                   │3. Тара под товаром и по-                

                   │рожняя                                   

                   │4. Покупные изделия                      

                   │5. Предметы проката                      

                   │6. Продукция подсобного                  

                   │сельского хозяйства                      

                                                            

│Торговая на-  │42   │1. Торговая наценка (скид- │Все виды дея- 

│ценка и налог │     │ка, накидка)               │тельности     

│с оборота          │2. Налог с оборота                        

                   │3. Скидки поставщиков на                 

                   │возмещение транспортных                  

                   │расходов                                 

                                                            

│Внепроизводст-│43                              │Промышленность,│

│венные расходы│                                │сельское хозяй-│

                                              │ство          

                                                            

│Издержки обра-│44                              │Торговля, снаб-│

│щения                                         │жение, сбыт,  

                                              │заготовки     

                                                           

│Товары отгру- │45                              │Все виды дея- 

│женные, выпол-│                                │тельности     

│ненные работы │                                              

│и услуги                                                    

                                                            

│Реализация    │46                              │Все виды дея- 

                                              │тельности     

                                                            

│Внутрисистем- │47                              │Все виды дея- 

│ный отпуск то-│                                │тельности     

│варов, работ и│                                              

│услуг                                                       

                                                            

│______________│48                                            

                                                            

│Доходы от реа-│49                              │Транспорт,    

│лизации услуг │                                │связь         

├──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┤

                  Раздел V. Денежные средства                  

├──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┤

│Касса         │50                              │Все виды дея- 

                                              │тельности     

                                                           

│Расчетный счет│51                              │Все виды дея- 

                                              │тельности     

                                                             

│______________│52                                            

                                                            

│______________│53                                            

                                                            

│Счета в банке │54   │1. Специальный счет нецент-│Все виды дея- 

│по средствам       │рализованных средств, пред-│тельности     

│на капитальные│     │назначенных на финансирова-│              

│вложения           │ние капитальных вложений                 

                   │сверх утвержденного плана                

                   │2. Специальный счет по хра-│              

                   │нению свободных нецентрали-│              

                   │зованных средств, предназ- │              

                   │наченных на финансирование │              

                   │капитальных вложений                     

                                                            

│Прочие счета в│55   │1. Особый счет по капиталь-│Все виды дея- 

│банках             │ному ремонту               │тельности     

                   │2. Аккредитивы и особые                  

                   │счета по грузообороту                     

                   │3. Счет в банке по доходам │              

                   │4. Счет в банке по разницам│              

                   │в ценах                                  

                   │5. Другие счета в банках                 

                                                            

│Прочие денеж- │56   │1. Денежные средства в пути│Все виды дея- 

│ные средства       │2. Денежные документы      │тельности     

                                                            

│______________│57                                            

                                                            

│______________│58                                            

                                                           

│______________│59                                            

├──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┤

                       Раздел VI. Расчеты                      

├──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┤

│Расчеты с пос-│60                              │Все виды дея- 

│тавщиками и                                   │тельности     

│подрядчиками                                                

                                                            

│Расчеты по    │61   │1. Расчеты с поставщиками и│Все виды дея- 

│авансам            │подрядчиками по выданным   │тельности     

                   │авансам и частичной оплате │              

                   │заказов                                  

                   │2. Расчеты с покупателями и│              

                   │заказчиками по полученным                

                   │авансам и частичной оплате │              

                   │заказов                                  

                                                            

│Расчеты с по- │62   │1. Расчеты в порядке инкас-│Все виды дея- 

│купателями и       │со                         │тельности     

│заказчиками        │2. Расчеты по плановым пла-│              

                   │тежам                                    

                   │3. Расчеты с покупателями                

                  │по продукции, не включенной│              

                   │в объем реализации                       

                   │4. Прочие расчеты                        

                                                             

│Расчеты по    │63                              │Все виды дея- 

│претензиям                                    │тельности     

                                                            

│Расчеты по    │64                              │Агропромышлен- │

│межхозяйствен-│                                │ные предприятия│

│ной кооперации│                                │и организации 

                                                            

│______________│65                                            

                                                            

│______________│66                                            

                                                            

│______________│67                                            

                                                            

│Расчеты с бюд-│68   │По видам платежей          │Все виды дея- 

│жетом                                         │тельности     

                                                            

│Расчеты по    │69   │1. Расчеты по социальному  │Все виды дея- 

│страхованию        │страхованию                │тельности     

                   │2. Расчеты по страхованию                 

                   │имущества                                

                   │3. Расчеты по индивидуаль- │              

                   │ному страхованию                         

                                                             

│Расчеты по оп-│70   │1. Начисленная заработная  │Все виды дея- 

│лате труда         │плата                      │тельности     

                   │2. Депонированная заработ- │              

                   │ная плата                                

                                                            

│Расчеты с под-│71                              │Все виды дея- 

│отчетными ли- │                                │тельности     

│цами                                                        

                                                            

│Расчеты по    │72   │1. По недостачам и хищениям│Все виды дея- 

│возмещению ма-│     │2. По другим видам причи-  │тельности     

│териального        │ненного ущерба                           

│ущерба                                                      

                                                            

│Расчеты с ра- │73   │1. За товары, проданные в  │Все виды дея- 

│бочими и слу- │     │кредит                     │тельности     

│жащими по дру-│     │2. По ссудам на индивиду-                

│гим операциям │     │альное жилищное строитель- │              

                   │ство                                      

                   │3. По ссудам на строитель- │              

                   │ство садовых домиков                     

                   │4. По ссудам молодым семьям│              

                   │5. За форменную одежду                   

                                                            

│______________│74                                            

                                                            

│______________│75                                            

                                                            

│Расчеты с раз-│76   │1. С организациями и лицами│Все виды дея- 

│ными дебитора-│     │по исполнительным докумен- │тельности     

│ми и кредито- │     │там                                      

│рами               │2. С кооперативными и об-                

                   │щественными организациями                

                   │за приобретенные или про-                

                   │данные основные средства                 

                   │3. С прочими дебиторами и                

                   │кредиторами                              

                                                             

│Внутриведомст-│77                              │Все виды дея- 

│венные расчеты│                                │тельности     

│по перераспре-│                                              

│делению обо-                                                

│ротных средств│                                              

│и прибыли                                                   

                                                            

│Внутриведомст-│78   │1. По средствам в порядке  │Все виды дея- 

│венные расчеты│     │оказания финансовой помощи │тельности     

│по текущим         │2. По централизованным фон-│              

│операциям          │дам и резервам                           

                   │3. По оплате оборудования                

                   │4. По прочим операциям                   

                                                            

│Внутрихозяйст-│79   │1. Расчеты с отделом капи- │Все виды дея- 

│венные расчеты│     │тального строительства     │тельности     

                   │2. Расчеты с другими хозяй-│              

                   │ствами                                   

├──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┤

   Раздел VII. Финансовые результаты и использование прибыли   

├──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┤

│Прибыли и     │80                              │Все виды дея- 

│убытки                                        │тельности     

                                                            

│Использование │81   │1. Платежи в бюджет из при-│Все виды дея- 

│прибыли            │были                       │тельности     

                   │2. Использование прибыли на│              

                   │другие цели                              

                                                            

│Использование │82                              │Все виды дея- 

│кредитов банка│                                │тельности     

│за счет прибы-│                                              

│ли и фондов                                                 

                                                            

│Доходы будущих│83   │1. Доходы будущих отчетных │Все виды дея- 

│периодов           │периодов                   │тельности     

                   │2. Предстоящие поступления │              

                   │задолженности по недоста-                 

                   │чам, выявленным за прошлые │              

                   │годы                                     

                   │3. Разница между учетными и│              

                   │розничными ценами по недос-│              

                   │тающим товарно-материальным│              

                   │ценностям                                

                                                            

│Недостачи и   │84                              │Все виды дея- 

│потери от пор-│                                │тельности     

│чи ценностей                                                

├──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┤

                  Раздел VIII. Фонды и резервы                 

├──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┤

│Уставный фонд │85                              │Все виды дея- 

                                              │тельности     

                                                            

│Амортизацион- │86   │1. На полное восстановление│Все виды дея- 

│ный фонд           │2. На капитальный ремонт   │тельности     

                                                             

│Фонды экономи-│87   │По видам фондов и целевых  │Все виды дея- 

│ческого стиму-│     │средств                    │тельности     

│лирования                                                   

                                                            

│Фонды специ-  │88   │По видам фондов            │Все виды дея- 

│ального назна-│                                │тельности     

│чения                                                       

                                                            

│Резерв пред-  │89                              │Все виды дея- 

│стоящих расхо-│                                │тельности     

│дов и платежей│                                              

├──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┤

           Раздел IX. Кредиты банков и финансирование          

├──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┤

│Краткосрочные │90   │По видам ссуд              │Все виды дея- 

│ссуды банка                                   │тельности     

                                                            

│Специальный   │91                              │Торговля, снаб-│

│ссудный счет                                  │жение, промыш- │

                                              │ленность и др. │

                                                            

│Долгосрочные  │92   │По видам кредитов          │Все виды дея- 

│кредиты банка │                                │тельности     

                                                            

│Финансирование│93   │1. Предусмотренных по госу-│Все виды дея- 

│капитальных        │дарственному плану         │тельности     

│вложений           │2. Осуществляемых сверх го-│              

                   │сударственного плана                     

                   │3. Прочие источники                      

                                                            

│Финансирование│94                              │Все виды дея- 

│формирования                                  │тельности     

│основного ста-│                                              

│да                                                          

                                                            

│______________│95                                            

                                                            

│Целевое финан-│96   │По видам финансирования и  │Все виды дея- 

│сирование и        │поступлений                │тельности     

│целевые пос-                                                

│тупления                                                    

                                                            

│Ссуды банка   │97   │1. Под товары, проданные в │Все виды дея- 

│для рабочих и │     │кредит                     │тельности     

│служащих           │2. На индивидуальное жилищ-│              

                   │ное строительство                        

                   │3. На строительство садовых│              

                   │домиков                                  

                                                            

│______________│98                                            

                                                            

│______________│99                                            

├──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┤

                     Забалансовые счета                       

├──────────────┬─────┬───────────────────────────┬───────────────┤

│Арендованные  │001                             │Все виды дея- 

│основные                                      │тельности     

│средства                                                    

                                                            

│Товарно-мате- │002                             │Все виды дея- 

│риальные цен- │                                │тельности     

│ности, приня- │                                              

│тые на ответс-│                                              

│твенное хране-│                                              

│ние                                                         

                                                            

│Оборудование, │003                             │Предприятия,  

│принятое для                                  │осуществляющие │

│монтажа                                       │капитальные   

                                              │вложения      

                                                            

│Бланки строгой│004                             │Все виды дея- 

│отчетности                                    │тельности     

                                                            

│Списанная в   │005                             │Все виды дея- 

│убыток задол- │                                │тельности     

│женность не-                                                

│платежеспособ-│                                              

│ных дебиторов │                                              

└──────────────┴─────┴───────────────────────────┴───────────────┘

 

Начальник Управления

бухгалтерского учета и отчетности

Министерства финансов СССР

П.С.БЕЗРУКИХ

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

к Приказу Министерства

финансов СССР

от 28 марта 1985 г. N 40

 

ИНСТРУКЦИЯ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЪЕДИНЕНИЙ,

ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

 

Положением о бухгалтерских отчетах и балансах установлено, что производственные объединения, а также предприятия и организации, действующие на основе хозяйственного расчета и являющиеся юридическими лицами, обязаны вести бухгалтерский учет по двойной системе. В соответствии с этим Положением и утвержден План счетов бухгалтерского учета.

По этому Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован в производственных объединениях и на предприятиях промышленности и сельского хозяйства, стройках, в подрядных, геологоразведочных, проектно-изыскательских, транспортных, снабженческих, сбытовых, торговых, заготовительных и других хозяйственных организациях <*>.

------------------------------------

<*> В дальнейшем будут именоваться "предприятия (организации)".

 

План счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности предприятий (организаций) для осуществления управления, контроля, обобщения и анализа.

В основу группировки счетов положены экономические особенности учитываемых ресурсов, характер их участия в кругообороте средств, а также особенности хозяйственных процессов.

В Плане счетов приведены номера (коды) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Порядок ведения аналитического учета приводится в Инструкции к соответствующим синтетическим счетам или в положениях по отдельным разделам учета (например, в Положениях по учету основных средств, материалов и т.д.).

Для учета специфических операций на предприятиях (в организациях) транспорта, связи, сельского хозяйства, торговли, заготовок по ходатайству министерств и ведомств, в ведении которых находятся указанные предприятия (организации), Минфином СССР могут вводиться при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя для этого свободные номера (коды) счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований контроля и отчетности. В зависимости от отраслевых особенностей предприятия (организации) с разрешения министерств и ведомств могут вводить отдельные субсчета, а некоторые уточнять, исключать или объединять.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций служат надлежаще оформленные первичные документы (в том числе и на машиночитаемых носителях информации). При оформлении названных операций необходимо руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР по согласованию с ЦСУ СССР.

В Главной книге записи производятся, как правило, только по синтетическим счетам, без подразделения на субсчета; необходимые данные по субсчетам и аналитическим счетам (статьям расходов и т.п.) отражаются в учетных регистрах. При этом должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета преследует цель установления единства в отражении однородных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. В ней отражены, главным образом, вопросы, имеющие отношение к основным принципам организации и методики бухгалтерского учета. Для этого дана краткая характеристика каждого синтетического счета и его субсчетов, т.е. рассмотрены их структура и назначение, экономическое содержание отражаемых на них объектов, приведен порядок учета наиболее распространенных хозяйственных операций.

По синтетическим счетам, относящимся к хозяйственной деятельности предприятий (организаций) отдельных отраслей народного хозяйства (торговля, транспорт, связь и др.), пояснения носят общий характер, так как подробные указания по их применению издают соответствующие министерства и ведомства.

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета приведена типовая схема корреспонденции счета с другими синтетическими счетами. В случае возникновения хозяйственных операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия (организации) с разрешения министерств и ведомств могут дополнять указанную схему. Описание счетов бухгалтерского учета по соответствующим разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов.

 

Раздел I. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (ФОНДЫ)

 

В данный раздел включены счета, предназначенные для отражения в учете операций по движению принадлежащих предприятию (организации) основных средств, а также их износу и расходам по капитальному ремонту.

Бухгалтерский учет основных средств должен, в частности, обеспечить:

правильное документальное оформление и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения (из цеха в цех, со склада на склад и т.п.) и выбытия;

своевременное отражение износа основных средств;

контроль за затратами на капитальный ремонт;

точное определение результатов от списания не полностью амортизированных основных средств;

правильное определение платы за основные производственные фонды;

контроль за сохранностью основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств должен способствовать контролю за эффективным использованием машин, оборудования и производственных площадей, транспортных средств и других средств труда.

Учет основных средств на предприятии (организации) должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденным Минфином СССР, и Типовой классификацией основных фондов, утвержденной ЦСУ СССР. При этом необходимо руководствоваться также Типовой инструкцией о порядке списания зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящихся к основным средствам, утвержденной Госпланом СССР и Минфином СССР, и Положением о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Госстроем СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР, ЦСУ СССР.

Особенности группировки основных средств по видам (группам и подгруппам) для отчетности устанавливаются Минфином СССР и ЦСУ СССР при утверждении форм отчетности.

 

Счет 01 "Основные средства"

 

На этом счете отражаются наличие и движение собственных основных средств, находящихся как в эксплуатации, так и в запасе, на консервации или в аренде.

Основные средства представляют собой совокупность средств труда, функционирующих в натуральной форме на протяжении ряда лет в сфере материального производства или непроизводственной сфере, которые в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах включены в состав основных средств. В процессе эксплуатации они переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям (путем начисления амортизации).

На счете 01 подлежат учету также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра, лесные и водные угодья. Сами земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения ископаемых, предоставленные предприятию (организации), в системном учете не отражаются.

Затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства также отражаются на счете 01. Капитальные затраты в арендованные основные средства могут иметь место лишь по работам, предусмотренным в договорах на их аренду.

При этом арендованные основные средства у арендатора отражаются в учете на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Законченные капитальные работы, переходящие по истечении срока договора на аренду в распоряжение арендодателя, списываются с баланса арендатора и включаются в состав основных средств арендодателя с увеличением его уставного фонда и в зависимости от их характера учитываются отдельно на счете 01 или обращаются на увеличение стоимости объектов, находившихся в аренде, по которым имели место эти затраты.

Дорожно-эксплуатационные организации министерств строительства и эксплуатации автомобильных дорог на счете 01 учитывают также шоссейные дороги и дорожные сооружения.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, слагающейся из всех фактически произведенных затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке. При этом основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме покупной стоимости и расходов по доставке и установке согласно данным учета капитальных вложений с добавлением суммы износа (в части полного восстановления) по этим объектам, указанной в документах на оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев:

достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений;

переоценки основных средств по постановлениям и распоряжениям Правительства СССР.

Основные средства принимаются на учет по актам приемки-передачи установленной формы. Принятые объекты основных средств (в том числе от арендатора капитальные вложения в арендованные основные средства, а также приобретенные у кооперативных или общественных предприятий и организаций) приходуются по счету 01 со счета 85 "Уставный фонд".

На сумму выбывших основных средств (проданных, списанных, переданных безвозмездно и т.п.) уменьшается уставный фонд. По основным средствам, переданным безвозмездно, списание производится после получения сообщения (авизо) принимающей стороны об оприходовании ею принятых объектов.

Одновременно с отражением первоначальной стоимости выбывших основных средств по счету 85 "Уставный фонд" суммы начисленного износа по выбывшим объектам, а также убытки от недоамортизированной части списывают на увеличение уставного фонда в порядке, предусмотренном в пояснениях к счетам 02 "Износ основных средств" и 85 "Уставный фонд".

В случаях недостачи или порчи первоначальная стоимость основных средств списывается в дебет, а их износ - в кредит счета 85 "Уставный фонд". Остаточная стоимость, подлежащая отражению как недостача ценностей, записывается по кредиту счета 85 "Уставный фонд" (в части оборотных средств) в корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением этих сумм в дебет счета 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", а в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, - на счета издержек производства или обращения.

Основные средства, выделенные предприятием (организацией) своим филиалам, производственным единицам и хозяйствам, находящимся на отдельных балансах, включаемых в баланс по основной деятельности предприятия (организации), принимаются на учет подразделениями, получившими эти основные средства, с кредита счета 85, именуемого в этом случае "Расчеты по выделенным основным и оборотным средствам", а предприятиями (организациями) списываются с основных средств в дебет этого счета. Аналитический учет по счету 85 ведется на предприятии (в организации) отдельно по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс. Из баланса предприятия (организации) расчеты по выделенным своим подразделениям средствам, балансы которых включаются в баланс предприятия, после сверки этих расчетов и установления их тождества должны быть исключены.

Инструкцией о порядке расчетов за передаваемые предприятия, объединения, организации, учреждения, здания и сооружения, утвержденной Минфином СССР и Госпланом СССР, предусмотрены некоторые особенности расчетов между государственными органами и кооперативными и другими общественными организациями при передаче зданий и сооружений.

Бывшие в эксплуатации основные средства, купленные у кооперативных и других общественных организаций с условием оплаты их в рассрочку, принимаются на учет по стоимости приобретения с добавлением к ней суммы износа, а также расходов по доставке и установке. Стоимость приобретения и сумма износа принимаются согласно данным документов на куплю-продажу объектов основных средств.

На счет 01 купленные основные средства у указанных организаций приходуются как прочие поступления в части стоимости основных средств, подлежащей оплате, с кредита счета 85 "Уставный фонд" (прочие поступления), а в части начисленного износа - с кредита счета 02 "Износ основных средств".

Одновременно на сумму, подлежащую оплате кооперативным и другим общественным организациям за купленные в рассрочку основные средства, кредитуется счет 76 (субсчет 2 "С кооперативными и общественными организациями за приобретенные или проданные основные средства") и дебетуется счет 85 (в части оборотных средств). При погашении задолженности дебетуется счет 76 и кредитуется счет 85 (в части оборотных средств).

Согласно действующим положениям задолженность за основные средства, купленные у кооперативных и общественных организаций, погашается из средств, предназначенных для финансирования капитальных вложений. При полном погашении задолженности суммы, учтенные по дебету счета 33 "Капитальные вложения", списываются в дебет счета 93 - на сумму финансирования, использованного для оплаты задолженности.

Расходы на приобретение основных средств у кооперативных и общественных организаций отражаются по мере их осуществления по дебету счета 33 (субсчета 1, 2, 3 по статье "Прочие капитальные затраты") в корреспонденции с кредитом счета 93 "Финансирование капитальных вложений".

При реализации основных средств кооперативным и другим общественным организациям первоначальная их стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 85 (на остаточную стоимость) и в дебет счета 02 (на сумму начисленного износа). Одновременно на причитающуюся с указанных организаций сумму за проданные им в рассрочку основные средства дебетуется счет 76 (субсчет 2) и кредитуется счет 85 (в части оборотных средств). При поступлении названных средств дебетуется счет 51 и кредитуется счет 76. При взносе этих средств на финансирование капитальных вложений (в пределах плана государственных капитальных вложений) дебетуется счет 85 и кредитуется счет 51 (указанные средства в фонд развития производства не зачисляются).

Аналитический учет основных средств ведется по местам их нахождения и отдельным инвентарным объектам. Организация аналитического учета должна также обеспечить данные, необходимые для исчисления причитающейся платы в бюджет за основные производственные фонды.

 

Счет 01 "Основные средства"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

01 Основные средства               01 Основные средства

02 Износ основных средств          02 Износ основных средств

85 Уставный фонд                   85 Уставный фонд

 

Счет 02 "Износ основных средств"

 

На этом счете отражается движение износа основных средств, исчисляемого в сумме начисленной амортизации на полное восстановление основных средств.

Износ определяется и учитывается по всем видам основных средств (независимо от того, начисляется по ним амортизация или не начисляется), за исключением библиотечных фондов, музейных ценностей, сценическо-постановочных средств, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, а также экспонатов животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.

Величина износа, подлежащая отражению в учете, определяется на основе начисленной амортизации на полное восстановление путем сложения:

суммы износа в размере, равном амортизационным отчислениям по нормам на полное восстановление, начисленным в отчетном месяце по действующим основным средствам, за вычетом сумм, относящихся к объектам, находящимся в эксплуатации, но не оформленным актами ввода в действие;

суммы износа по основным средствам, принятым безвозмездно, в том числе от арендатора по капитальным вложениям в арендованные основные средства, по данным, зафиксированным в актах приемки;

суммы износа по основным средствам, бывшим в эксплуатации, приобретенным у предприятий (организаций) за плату (устанавливаемого по документам на оплату);

суммы износа, исчисленной по нормам амортизации на полное восстановление по жилому фонду (по жилому фонду амортизация на полное восстановление не начисляется);

суммы износа в размере, равном начисленной амортизации по объектам, поступившим ранее в эксплуатацию (без оформления актами ввода и оформленным этими актами лишь в отчетном месяце), за все время нахождения этих объектов в эксплуатации.

При выбытии объекта основных средств, когда сумма исчисленного износа на полное восстановление превышает его первоначальную стоимость, износ принимается в сумме, равной первоначальной стоимости объекта.

В учетных регистрах изменение износа должно быть отражено отдельно по группам: основных производственных фондов данного отраслевого назначения, основных производственных фондов других отраслевых назначений, основных фондов жилищного хозяйства, прочих основных непроизводственных фондов. На сумму начисленного износа основных средств счет 02 кредитуется в корреспонденции со счетом 85 "Уставный фонд".

Износ основных средств уменьшается на сумму износа, относящегося к выбывшим объектам, записью по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 85 "Уставный фонд". При этом в учетных регистрах уменьшение износа отражается по указанным группам основных средств.

Сумма износа по отдельным объектам основных средств устанавливается по мере необходимости (при списании, продаже, передаче объектов и изменении нормы амортизации и т.д.) на основании имеющихся учетных данных, содержащихся в инвентарных карточках, книгах и т.п., о первоначальной стоимости объекта, времени нахождения его в эксплуатации, сумме износа, установленной при переоценке, и действующих норм амортизации в части, предназначенной на полное восстановление.

 

Счет 02 "Износ основных средств"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

01 Основные средства               01 Основные средства

85 Уставный фонд                   85 Уставный фонд

 

Счет 03 "Капитальный ремонт"

 

Данный счет предназначен для учета фактических затрат по производимому хозяйственным или подрядным способом капитальному ремонту основных средств, принадлежащих предприятию (организации), включая модернизацию оборудования, осуществляемую за счет средств амортизационного фонда на капитальный ремонт.

Конкретный перечень работ, относящихся к капитальному ремонту, устанавливается соответствующим министерством или ведомством с учетом отраслевых особенностей.

Затраты на модернизацию оборудования и подвижного состава, которая проводится одновременно с их капитальным ремонтом и осуществляется за счет средств амортизационного фонда на капитальный ремонт, не относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов. Однако в технической документации (в паспортах, инвентарных карточках и т.п.) должны быть отражены необходимые изменения в характеристике объектов, вызванные их модернизацией.

Кроме того, на счете 03 арендодателем в общем порядке учитываются затраты на капитальный ремонт основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора такие затраты производятся за счет средств арендодателя.

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора арендатором за счет его средств, учитываются последним на счете 31 "Расходы будущих периодов" без отражения их на счете 03. Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями исходя из сметной стоимости предусмотренного договором аренды капитального ремонта основных средств. Соответствующие суммы отчислений включаются арендатором в издержки производства или обращения с кредита счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей". В дебет названного счета затем списываются затраты, учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов", в порядке, изложенном в пояснениях к счету 31.

Если арендатор производит ремонт за счет средств арендодателя, то расходы будущих периодов погашаются арендной платой по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии с Положением о социалистическом государственном производственном предприятии и Положением о производственном объединении (комбинате) предприятиям и объединениям предоставлено право (когда это экономически целесообразно) взамен капитального ремонта приобретать новое оборудование за счет амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт. В таких случаях стоимость приобретенного оборудования и затраты по монтажу оборудования, требующего установки, отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, и на счете 03 не учитываются.

В связи с тем, что производственные объединения и предприятия промышленности работы по производимому хозяйственным способом капитальному ремонту оборудования и транспортных средств (за счет средств амортизационного фонда) включают в объем товарной и реализованной продукции, затраты по этим работам должны предварительно учитываться на счете 23 "Вспомогательные производства". Фактические затраты по таким завершенным работам по ремонту оборудования и транспортных средств списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги". При этом если средства амортизационного фонда на капитальный ремонт хранятся на расчетном счете, то суммы законченного капитального ремонта в пределах имеющихся средств указанного фонда отражаются записями по дебету счета 46 "Реализация" с кредита счета 45 и одновременно по дебету счета 03 "Капитальный ремонт" и кредиту счета 46 "Реализация".

Когда средства амортизационного фонда на капитальный ремонт хранятся на особом счете, фактические затраты по законченному капитальному ремонту отражаются в приведенном выше порядке после перечисления средств на расчетный счет. В данном случае перечисление средств отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 55 "Прочие счета в банках" (субсчет 1 "Особый счет по капитальному ремонту"). Другие записи, связанные с отражением сумм ремонта в составе продукции, аналогичны приведенным выше.

Производственным объединениям и предприятиям промышленности предоставлено также право учитывать затраты по производимому хозяйственным способом капитальному ремонту других основных средств на счете 23 "Вспомогательные производства" с последующим перечислением затрат по законченным работам на счет 03.

Подрядные строительные и монтажные организации затраты по производимому ими капитальному ремонту своих зданий и сооружений учитывают предварительно на счете 20 "Основное производство", поскольку капитальный ремонт названных основных средств включается в общий объем строительно-монтажных работ. Законченные работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, числящиеся на счете 20 "Основное производство", списываются в сумме фактических затрат через счет 46 "Реализация" на счет 03 "Капитальный ремонт".

При производстве капитального ремонта замененные новыми детали, части, агрегаты, узлы и т.п., если они пригодны к какому-либо использованию (в виде запасных частей, материала, металлолома и др.), принимаются на учет по ценам возможного использования или реализации в уменьшение затрат по капитальному ремонту.

Счет 03 "Капитальный ремонт" в части законченного ремонта закрывается в дебет счета 86 "Амортизационный фонд".

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций аналитический учет затрат по капитальному ремонту основных средств организуется по отдельным объектам. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт заносятся в инвентарные карточки пообъектного учета основных средств, описи или подобные им технические носители информации на основании соответствующих документов.

В учетных регистрах указанные затраты отражаются по группам основных средств и видам работ (ремонт, реконструкция, модернизация), требующимся для отчетности.

 

Счет 03 "Капитальный ремонт"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

06 Топливо                         06 Топливо

07 Строительные материалы и        07 Строительные материалы и

   оборудование к установке           оборудование к установке

08 Запасные части                  08 Запасные части

14 Переоценка товарно-материальных 14 Переоценка товарно-материальных

   ценностей                          ценностей

23 Вспомогательные производства    63 Расчеты по претензиям

26 Общехозяйственные расходы       86 Амортизационный фонд

46 Реализация

60 Расчеты с поставщиками и

   подрядчиками

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

79 Внутрихозяйственные расчеты

 

Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

 

В данном разделе приведена характеристика счетов, на которых отражаются наличие и движение предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в промышленном производстве, в строительстве, сельском хозяйстве и в других видах деятельности либо для хозяйственных нужд, а также средств труда, которые в соответствии с действующим Положением о бухгалтерских отчетах и балансах включаются в состав оборотных средств как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

На счетах этого раздела ведется учет принадлежащих предприятию (организации) материалов, топлива, строительных материалов и оборудования к установке, запасных частей, животных на выращивании и откорме, запасов семян и кормов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, временных (нетитульных) сооружений, устройств и приспособлений, а также операций, связанных с их заготовлением и переоценкой.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение по причине отказа от акцепта расчетных документов поставщиков и др., учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по ценам, указанным в этих документах. Неоплачиваемое давальческое сырье учитывается по ценам, предусмотренным в договоре, также на названном забалансовом счете.

Основными задачами учета производственных запасов, в частности, являются:

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей, соблюдением установленных норм их запасов, правильным отпуском материальных ценностей на производство, строительство и другие цели и использованием их в соответствии с установленными нормами расхода;

получение точных сведений об остатках материальных ценностей, находящихся на складах и в кладовых, а также о выполнении плана материально-технического снабжения;

обеспечение действенного контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения;

правильное и своевременное выявление материальных ценностей, не используемых на данном предприятии (в организации) и подлежащих реализации в установленном порядке с целью мобилизации внутренних ресурсов.

Учет производственных запасов организуется в соответствии с положениями и инструкциями Минфина СССР или изданными на их основе инструкциями и указаниями министерств и ведомств.

В частности, следует руководствоваться при организации учета:

материальных ценностей - Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Минфином СССР;

тары - Основными положениями по учету тары, утвержденными Минфином СССР;

малоценных и быстроизнашивающихся предметов - Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденным Минфином СССР.

Драгоценные металлы и алмазы учитываются согласно правилам, изложенным в специальных инструкциях Минфина СССР.

Наличие и движение материальных ценностей в количественном выражении отражаются, как правило, на соответствующих карточках или приравненных к ним технических носителях информации.

В бухгалтерии аналитический учет поступления, выбытия и остатков материальных ценностей, за исключением оборудования, подлежащего установке, осуществляется, как правило, в денежном выражении. Данные складского учета контролируются путем оценки складских остатков и сопоставления полученного итога со стоимостью этих остатков по данным бухгалтерского аналитического учета. Количественный учет оборудования, подлежащего установке, ведется и на складе, и в бухгалтерии.

В синтетическом учете материальные ценности отражаются по фактической их себестоимости.

Под фактической себестоимостью материальных ценностей понимается их стоимость по ценам приобретения или заготовления, включая наценки, уплачиваемые снабженческим (сбытовым) организациям, и расходы по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия (организации).

В порядке исключения в совхозах и других государственных сельскохозяйственных предприятиях продукция собственного производства текущего года, отражаемая на счетах данного раздела, учитывается в течение года до составления годовой отчетной калькуляции по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость указанной продукции корректируется до фактической себестоимости.

На предприятиях и в организациях (кроме подрядных организаций и строек) к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:

оплата тарифа (фрахта) за перевозку грузов железнодорожным, водным, автомобильным и воздушным транспортом; железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;

расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) прибывшего груза (кроме оплаты труда постоянных складских рабочих);

затраты на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

средства, израсходованные на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей;

недостачи сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли. Потери сверх норм естественной убыли списываются в порядке, изложенном в пояснениях к счету 84.

Расходы по содержанию отдела (службы) снабжения и заводских (фабричных и т.п.) складов не включаются в себестоимость заготавливаемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.

На промышленных предприятиях, приобретающих в качестве сырья сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и т.п.), в фактическую ее себестоимость включаются: основная закупочная (заготовительная) стоимость, доплаты к последней в установленном порядке, а также все заготовительно-складские расходы, перечисленные в пояснениях к счету 16 "Транспортно-заготовительные расходы".

В подрядных организациях и на стройках к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся, в частности:

оплата тарифа (фрахта) за перевозку грузов железнодорожным, водным, автомобильным и другим транспортом, железнодорожные и водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами, за исключением оплаты сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

расходы по доставке и разгрузке на приобъектных складах прибывшего груза, кроме оплаты труда заготовительных и складских работников.

При этом заготовительно-складские расходы учитываются отдельно от указанных выше на счете 16 "Транспортно-заготовительные расходы".

Строительные материалы, конструкции и детали, поставляемые конторами (отделами) материально-технического снабжения, отражаются в учете по планово-расчетным ценам в соответствии с Указаниями Госстроя СССР, Минфина СССР и ЦСУ СССР о порядке составления и применения планово-расчетных цен на материалы, продукцию и услуги в строительстве.

Планово-расчетные цены на материалы, конструкции и детали предусматриваются в номенклатуре-ценнике.

Исходя из отраслевых особенностей министерства и ведомства могут вносить необходимые изменения и дополнения в номенклатуру расходов по заготовке и доставке материальных ценностей.

Фактическая себестоимость материальных ценностей отражается на счетах учета производственных запасов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера заготовительно-складских расходов. При этом по заготовительно-складским расходам запись может быть произведена и с кредита счета 16 "Транспортно-заготовительные расходы", если они предварительно накапливаются на данном счете.

Материальные ценности, поступающие от поставщиков, приходуются в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость оплаченных материальных ценностей, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, отражается по тем же счетам учета материальных ценностей, которые предусмотрены для складского учета, с выделением соответствующих сумм как "материалы в пути" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без оприходования этих ценностей на склад. При этом учтенные суммы (они приводятся в балансе по разделу II "Нормируемые оборотные средства" по статье "В том числе материальные ценности в пути") в начале следующего месяца сторнируются и оплаченные суммы за неприбывший груз до его прибытия продолжают числиться в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной или хозяйственной деятельности, списывается на счета учета затрат по этой деятельности.

Материалы, отпускаемые со складов предприятия (организации) цехам, участкам и другим подразделениям, не имеющим своих складов, являющихся самостоятельными объектами учета, могут списываться непосредственно на производство. В конце отчетного месяца данные о затратах на производство, отраженные в учете, корректируются на стоимость сырья и материалов, оставшихся неиспользованными у рабочих мест.

Инвентаризация производственных запасов осуществляется в порядке и сроки, установленные Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, и в соответствии с Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденными Минфином СССР, и указаниями министерств и ведомств, изданными в развитие этих Основных положений.

Количественный учет материальных ценностей на складах ведется по отдельным их наименованиям, видам, сортам, размерам и т.п., в единицах измерения, предусмотренных соответствующими номенклатурами-ценниками.

В бухгалтерии аналитический учет материальных ценностей (в денежном выражении) ведется по местам хранения. В аналитическом учете материальные ценности разрешается учитывать либо по оптовым (фактурным) ценам с выделением суммы транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций, либо по плановой себестоимости их заготовления (планово-расчетным ценам) с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости по плановым ценам. Фактическая себестоимость остатка на конец отчетного периода и расхода материальных ценностей в этих случаях определяется исходя из данных учета их стоимости по оптовым (фактурным) ценам и суммы транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций или по плановым ценам и отклонениям от них в порядке, определенном Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Минфином СССР, или отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Цены, по которым осуществляется текущий учет материальных ценностей, должны быть зафиксированы в номенклатурах-ценниках.

При учете движения материальных ценностей по учетным ценам в регистрах аналитического учета показываются отдельно суммы отклонений фактической себестоимости от стоимости их по названным ценам. При этом отклонения выявляются по каждому однородному виду или группе материалов. В тех случаях, когда различия в уровнях отклонений между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, незначительны, допускается производить выявление отклонений в целом по субсчету. Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих организаций или отклонения от плановых цен, относящиеся к соответствующим группам или видам израсходованных материальных ценностей, подлежат ежемесячному списанию на соответствующие счета и статьи затрат.

На предприятиях, где сортовой учет материалов ведется по фактической себестоимости, материалы должны расцениваться при отпуске в производство по средневзвешенной себестоимости, которая определяется исходя из себестоимости остатка на начало месяца и себестоимости заготовленного количества в отчетном месяце.

 

Счет 05 "Материалы"

 

На этом счете предприятия (организации), кроме застройщиков (заказчиков), учитывают движение сырья, основных и вспомогательных материалов (в том числе находящихся в пути или в переработке).

Движение материальных ценностей (в том числе топлива и запасных частей), приобретенных за счет средств финансирования капитального строительства, предприятия (организации) - застройщики (заказчики) учитывают на счете 07 "Строительные материалы и оборудование к установке".

В учетных регистрах наличие и движение материалов отражается по однородным их группам в соответствии с предусмотренными к счету 05 субсчетами:

05-1 "Сырье и материалы",

05-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали",

05-3 "Прочие материалы",

05-4 "Тара и тарные материалы",

05-5 "Минеральные удобрения и ядохимикаты",

05-6 "Биопрепараты и медикаменты",

05-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

На субсчете 05-1 отражаются наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных), которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу. Заготовленная у колхозов и совхозов соответствующими промышленными предприятиями сельскохозяйственная продукция для переработки также учитывается на названном субсчете после определения ее себестоимости на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия на субсчете 05-1 отражают сырье, предназначенное для промышленной переработки (например, сахар для виноделия).

На субсчете 05-2 отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (строительных конструкций и деталей), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат труда по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, не включаемые в себестоимость товарной продукции, подлежат учету на счете 41 "Товары".

Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие на стороне или изготавливающие своими опытными заводами, выделенными на самостоятельный баланс, необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают последние на субсчете 05-2. К названному оборудованию и комплектующим изделиям относятся: стенды, приборы, двигатели, электромоторы, насосы и другие виды механизмов, аппаратов и приборов, предусмотренные в сметах на выполнение указанных работ.

Оборудование и приборы общего применения на этом счете не учитываются, а отражаются в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

На субсчете 05-3 учитываются: отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные от списания основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т.п.

На субсчете 05-4 отражаются наличие и движение всех видов тары, кроме используемой, как хозяйственный инвентарь. Снабженческие, сбытовые и торговые организации, включая орсы, тару покупную и собственного производства учитывают на субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя" к счету 41 "Товары".

На субсчете 05-4 предприятия и организации, пользующиеся счетом 05, учитывают также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, кроненкорка, фольга и др.).

Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, не относятся к таре и отражаются на субсчете 05-1.

Совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия (кроме подсобных сельских хозяйств) на субсчете 05-5 учитывают минеральные удобрения, а также ядохимикаты по борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, а на субсчете 05-6 предприятия сельского хозяйства отражают биопрепараты, медикаменты и химикаты, используемые для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. При этом рыбий жир, ацидофилин и т.п. ветеринарно-профилактические материалы на субсчете 05-6 не учитываются, а отражаются на счете 10 "Семена и корма".

Подсобные сельские хозяйства предприятий (организаций) учитывают материальные ценности, указанные по субсчетам 05-5 и 05-6, на счете 10 "Семена и корма" по вводимым аналогичным субсчетам.

На субсчете 05-7 учитываются материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется в разрезе предприятий, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями по переработке материалов у этих предприятий. Передача материалов в переработку отражается записями по соответствующим субсчетам к счету 05.

 

Счет 05 "Материалы"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

03 Капитальный ремонт              03 Капитальный ремонт

05 Материалы                       05 Материалы

08 Запасные части                  06 Топливо

10 Семена и корма                  08 Запасные части

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   10 Семена и корма

   щиеся предметы                  12 Малоценные и быстроизнашиваю-

14 Переоценка товарно-материальных    щиеся предметы

   ценностей                       14 Переоценка товарно-материальных

15 Заготовление и приобретение        ценностей

   материальных ценностей          16 Транспортно-заготовительные

16 Транспортно-заготовительные        расходы

   расходы                         20 Основное производство

20 Основное производство           23 Вспомогательные производства

23 Вспомогательные производства    24 Расходы по содержанию и эксплу-

24 Расходы по содержанию и эксплу-    атации машин и оборудования

   атации машин и оборудования     25 Общепроизводственные расходы

25 Общепроизводственные расходы    26 Общехозяйственные расходы

26 Общехозяйственные расходы       28 Брак в производстве

28 Брак в производстве             29 Обслуживающие производства и

29 Обслуживающие производства и       хозяйства

   хозяйства                       30 Некапитальные работы

30 Некапитальные работы            31 Расходы будущих периодов

31 Расходы будущих периодов        35 Формирование основного стада

40 Готовая продукция               41 Товары

41 Товары                          43 Внепроизводственные расходы

50 Касса                           44 Издержки обращения

55 Прочие счета в банках           45 Товары отгруженные, выполненные

60 Расчеты с поставщиками и           работы и услуги

   подрядчиками                    46 Реализация

61 Расчеты по авансам              63 Расчеты по претензиям

63 Расчеты по претензиям           64 Расчеты по межхозяйственной

64 Расчеты по межхозяйственной        кооперации

   кооперации                      78 Внутриведомственные расчеты

69 Расчеты по страхованию             по текущим операциям

70 Расчеты по оплате труда         79 Внутрихозяйственные расчеты

71 Расчеты с подотчетными лицами   80 Прибыли и убытки

76 Расчеты с разными дебиторами и  84 Недостачи и потери от порчи

   кредиторами                        ценностей

78 Внутриведомственные расчеты     85 Уставный фонд

   по текущим операциям            89 Резерв предстоящих расходов и

79 Внутрихозяйственные расчеты        платежей

80 Прибыли и убытки                96 Целевое финансирование и

85 Уставный фонд                      целевые поступления

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

90 Краткосрочные ссуды банка

96 Целевое финансирование и

   целевые поступления

 

Счет 06 "Топливо"

 

Данный счет предназначен для учета наличия и движения топлива, приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (уголь, дрова, бензин, лигроин, нефть, мазут и др.).

Используемые как топливо отходы и отбросы, полученные в процессе производства (древесные опилки, обрезки и т.п.), также отражаются по счету 06.

В тех случаях, когда некоторые виды топлива используются одновременно и как материалы, и как топливо, их можно учитывать на счете 05 "Материалы" или 06 "Топливо" - по признаку преимущественного использования на данном предприятии (организации).

Застройщики по капитальным вложениям могут не пользоваться счетом 06, а учитывать топливо на счете 07.

Торговые, снабженческие, сбытовые и другие организации и предприятия, у которых топливо занимает незначительный удельный вес в составе их производственных запасов и которым при установлении нормативов собственных оборотных средств норматив на запасы топлива отдельно не выделяется, могут учитывать топливо на счете 05 (субсчет 3 "Прочие материалы").

В учетных регистрах наличие и движение топлива отражаются по субсчетам:

06-1 "Нефтепродукты",

06-2 "Твердое топливо",

06-3 "Другие виды топлива".

На субсчете 06-1 ведется учет всех видов нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

При использовании единых талонов на нефтепродукты учет поступления и расходования их также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам их хранения: на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим субсчет 06-1 "Нефтепродукты" на автотранспортных предприятиях, в совхозах, на предприятиях (в организациях) с большим объемом операций с нефтепродуктами должен быть подразделен на следующие субсчета: "Нефтепродукты на складах", "Нефтепродукты по талонам", "Топливо в баках транспортных средств".

Учет нефтепродуктов должен быть организован в соответствии с Инструкцией по учету поступления и расходования горюче-смазочных материалов и единых талонов на отпуск нефтепродуктов на предприятиях, в организациях, колхозах и совхозах, утвержденной Госкомнефтепродуктом СССР по согласованию с Минфином СССР, Госпланом СССР и ЦСУ СССР, и соответствующими отраслевыми указаниями, а также Инструкцией о порядке учета талонов на нефтепродукты и отпуска нефтепродуктов по талонам, утвержденной Госкомнефтепродуктом СССР и Госбанком СССР по согласованию с Минфином СССР.

На субсчете 06-2 учитываются уголь, торф, дрова и другое топливо. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, также отражаются на указанном субсчете.

На субсчете 06-3 учитываются все виды газообразного топлива.

Учет топлива ведется в соответствии с общими указаниями к разделу II "Производственные запасы".

 

Счет 06 "Топливо"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

03 Капитальный ремонт              03 Капитальный ремонт

05 Материалы                       14 Переоценка товарно-материальных

12 Малоценные и быстроизнашиваю-      ценностей

   щиеся предметы                  16 Транспортно-заготовительные

14 Переоценка товарно-материальных    расходы

   ценностей                       20 Основное производство

15 Заготовление и приобретение     23 Вспомогательные производства

   материальных ценностей          24 Расходы по содержанию и эксплу-

16 Транспортно-заготовительные        атации машин и оборудования

   расходы                         25 Общепроизводственные расходы

20 Основное производство           26 Общехозяйственные расходы

23 Вспомогательные производства    29 Обслуживающие производства и

24 Расходы по содержанию и эксплу-    хозяйства

   атации машин и оборудования     31 Расходы будущих периодов

25 Общепроизводственные расходы    35 Формирование основного стада

26 Общехозяйственные расходы       43 Внепроизводственные расходы

28 Брак в производстве             44 Издержки обращения

29 Обслуживающие производства и    45 Товары отгруженные, выполненные

   хозяйства                          работы и услуги

30 Некапитальные работы            46 Реализация

31 Расходы будущих периодов        63 Расчеты по претензиям

40 Готовая продукция               64 Расчеты по межхозяйственной

41 Товары                             кооперации

50 Касса                           78 Внутриведомственные расчеты

55 Прочие счета в банках              по текущим операциям

60 Расчеты с поставщиками и        79 Внутрихозяйственные расчеты

   подрядчиками                    80 Прибыли и убытки

63 Расчеты по претензиям           84 Недостачи и потери от порчи

64 Расчеты по межхозяйственной        ценностей

   кооперации                      85 Уставный фонд

69 Расчеты по страхованию          89 Резерв предстоящих расходов и

70 Расчеты по оплате труда            платежей

71 Расчеты с подотчетными лицами   96 Целевое финансирование и

76 Расчеты с разными дебиторами и     целевые поступления

   кредиторами

78 Внутриведомственные расчеты

   по текущим операциям

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

85 Уставный фонд

 

Счет 07 "Строительные материалы и оборудование

к установке"

 

На этом счете застройщики по капитальным вложениям отражают движение основных строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования, подлежащего установке в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений, и других материальных ценностей, предназначенных для нужд капитального строительства.

Предприятия (организации), отражающие операции по капитальным вложениям на балансе по основной деятельности, материальные ценности, приобретенные за счет специальных средств финансирования для капитального строительства, учитывают на счете 07.

Наличие и движение строительных материалов и оборудования отражаются по соответствующим субсчетам:

07-1 "Материалы",

07-2 "Конструкции и детали",

07-3 "Оборудование к установке отечественное",

07-4 "Оборудование к установке импортное".

На субсчете 07-1 учитываются строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ или для изготовления строительных деталей и для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. К таким строительным материалам относятся: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица и т.п.); лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.); строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.); металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.); санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники, фланцы и т.п.); электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.); химико-москательные (асбест, асфальт, кислоты, краска, олифа, рубероид, толь и т.п.) и другие материалы.

На данном субсчете учитывают и другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства. Например, взрывчатые вещества, разного рода хозяйственные материалы, тара, не входящая в состав основных средств, и т.д., если они приобретены за счет средств финансирования капитальных вложений. Учет взрывчатых веществ ведется с соблюдением правил, предусмотренных особой инструкцией.

Совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия на субсчете 07-1 учитывают также посадочный материал (покупного и собственного производства), предназначенный для закладки садов, ягодников, виноградников, полезащитных насаждений и лесопарков по плану капитальных вложений (посадочный материал, выращенный для продажи, учитывается на счете 10 "Семена и корма").

На субсчете 07-2 отражаются строительные конструкции и детали. К ним относятся: металлические, железобетонные, деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы, калориферы и т.п.), а также рельсы, шпалы, стрелочные переводы и др.

На субсчетах 07-3 и 07-4 учитывается отечественное и импортное технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав такого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На субсчетах 07-3 и 07-4 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 33 "Капитальные вложения" по мере поступления их на склад или другое место хранения.

Завезенное застройщиком (заказчиком) на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на учет по забалансовому счету 003 "Оборудование, принятое для монтажа". Фактическую стоимость оборудования или его частей, сданных в монтаж, заказчик списывает со счета 07 в дебет счета 33 "Капитальные вложения", а подрядчик снимает оборудование с учета по забалансовому счету 003. Оборудование, переданное подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика (заказчика).

Учет строительных материалов (на складах, в пути и в переработке) и оборудования к установке ведется в соответствии с общими указаниями к разделу II настоящей Инструкции.

 

Счет 07 "Строительные материалы и оборудование к установке"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

03 Капитальный ремонт              03 Капитальный ремонт

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   08 Запасные части

   щиеся предметы                  12 Малоценные и быстроизнашиваю-

14 Переоценка товарно-материальных    щиеся предметы

   ценностей                       14 Переоценка товарно-материальных

15 Заготовление и приобретение        ценностей

   материальных ценностей          16 Транспортно-заготовительные

16 Транспортно-заготовительные        расходы

   расходы                         24 Расходы по содержанию и эксплу-

24 Расходы по содержанию и эксплу-    атации машин и оборудования

   атации машин и оборудования     26 Общехозяйственные расходы

26 Общехозяйственные расходы       30 Некапитальные работы

30 Некапитальные работы            33 Капитальные вложения

33 Капитальные вложения            45 Товары отгруженные, выполненные

50 Касса                              работы и услуги

55 Прочие счета в банках           46 Реализация

60 Расчеты с поставщиками и        63 Расчеты по претензиям

   подрядчиками                    79 Внутрихозяйственные расчеты

61 Расчеты по авансам              80 Прибыли и убытки

62 Расчеты с покупателями и        84 Недостачи и потери от порчи

   заказчиками                        ценностей

63 Расчеты по претензиям           89 Резерв предстоящих расходов и

69 Расчеты по страхованию             платежей

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

78 Внутриведомственные расчеты

   по текущим операциям

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

93 Финансирование капитальных

   вложений

 

Счет 08 "Запасные части"

 

На данном счете учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонта основных средств. Счет 08 имеет два субсчета:

08-1 "Запасные части",

08-2 "Обменный фонд".

На субсчете 08-1 учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и в обороте.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в прейскурантную цену, а следовательно, и в инвентарную стоимость, подлежат учету в составе основных средств.

Торговые, снабженческие, сбытовые, геологические и другие организации в тех случаях, если запасные части, авторезина в запасе и обороте занимают небольшой удельный вес в составе производственных запасов и при нормировании собственных оборотных средств отдельной статьей не выделяются, названные предметы учитывают соответственно на счете 05 "Материалы" (субсчет 3 "Прочие материалы") или счете 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" (субсчет 1 "Материалы").

На счете 08 учет запасных частей ведется в соответствии с общими указаниями к разделу II настоящей Инструкции. В отношении учета автомобильных агрегатов и автомобильных шин следует руководствоваться указаниями Минфина СССР о порядке определения затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин.

На субсчете 08-2 отражаются операции, связанные с движением обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в установленном порядке в ремонтных подразделениях предприятий и организаций, на технических обменных пунктах или ремонтных заводах.

Порядок создания, учета и использования обменного фонда определяется отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведется по группам: пригодные к эксплуатации (новые и восстановленные); подлежащие восстановлению (находящиеся на складе); находящиеся в ремонте.

 

Счет 08 "Запасные части"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

03 Капитальный ремонт              03 Капитальный ремонт

05 Материалы                       05 Материалы

07 Строительные материалы и        08 Запасные части

   оборудование к установке        12 Малоценные и быстроизнашиваю-

08 Запасные части                     щиеся предметы

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   14 Переоценка товарно-материальных

   щиеся предметы                     ценностей

14 Переоценка товарно-материальных 16 Транспортно-заготовительные

   ценностей                          расходы

15 Заготовление и приобретение     20 Основное производство

   материальных ценностей          23 Вспомогательные производства

16 Транспортно-заготовительные     24 Расходы по содержанию и эксплу-

   расходы                            атации машин и оборудования

20 Основное производство           25 Общепроизводственные расходы

23 Вспомогательные производства    26 Общехозяйственные расходы

24 Расходы по содержанию и эксплу- 28 Брак в производстве

   атации машин и оборудования     29 Обслуживающие производства и

25 Общепроизводственные расходы       хозяйства

26 Общехозяйственные расходы       30 Некапитальные работы

28 Брак в производстве             31 Расходы будущих периодов

29 Обслуживающие производства и    33 Капитальные вложения

   хозяйства                       35 Формирование основного стада

31 Расходы будущих периодов        43 Внепроизводственные расходы

40 Готовая продукция               44 Издержки обращения

41 Товары                          45 Товары отгруженные, выполненные

50 Касса                              работы и услуги

55 Прочие счета в банках           46 Реализация

60 Расчеты с поставщиками и        63 Расчеты по претензиям

   подрядчиками                    64 Расчеты по межхозяйственной

63 Расчеты по претензиям              кооперации

64 Расчеты по межхозяйственной     78 Внутриведомственные расчеты

   кооперации                         по текущим операциям

69 Расчеты по страхованию          79 Внутрихозяйственные расчеты

70 Расчеты по оплате труда         80 Прибыли и убытки

71 Расчеты с подотчетными лицами   84 Недостачи и потери от порчи

76 Расчеты с разными дебиторами и     ценностей

   кредиторами                     85 Уставный фонд

78 Внутриведомственные расчеты     89 Резерв предстоящих расходов и

   по текущим операциям               платежей

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

85 Уставный фонд

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

93 Финансирование капитальных

   вложений

 

Счет 09 "Животные на выращивании и откорме"

 

На данном счете отражаются наличие, поступление и выбытие: молодняка животных (по видам и половозрастным группам); взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы (по видам); зверей (по видам); кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.

Для каждой из перечисленных групп по счету 09 ведется соответствующий субсчет, на котором животные отражаются по количеству голов, живой массе и стоимости.

Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Приобретение со стороны животных отражается на счете 09 в общем порядке: за отфактурованную поставщиками сумму - с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; за расходы по доставке и другие подобные расходы - с кредита соответствующих счетов.

Скотозаготовительные организации непосредственно в дебет счета 09 относят только закупочную стоимость скота, а заготовительно-складские расходы накапливают предварительно на счете 16 "Транспортно-заготовительные расходы" и по выявлении всех этих расходов списывают их на счет 09 в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 09 с кредита счета 85 "Уставный фонд" (продуктивный скот - по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки). При этом такая запись обязательна независимо от последующего использования животных (сдача заготовительным организациям, продажа другим покупателям, постановка на откорм или забой для своего хозяйства).

Молодняк животных, полученный от приплода, приходуется в день отела, опороса, окота и т.п. в установленном порядке записью по дебету счета 09 с кредита счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, от которых получен приплод.

Привес молодняка животных крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле) ежемесячно присоединяется к первоначальному весу животных. Стоимость привеса определяется исходя из фактического привеса животных за отчетный месяц по плановой себестоимости. Ежемесячно себестоимость фактически полученного привеса молодняка животных списывается на увеличение его стоимости в дебет счета 09 (по соответствующим учетным группам животных) с кредита счета, на котором отражаются затраты по его выращиванию.

В тех случаях, когда по молодняку животных учитывается прирост (жеребят и др.), стоимость последнего начисляется ежемесячно исходя из фактического количества кормо-дней пребывания в хозяйстве, оцениваемых по плановой себестоимости выращивания, основанной на расчете плановых затрат на один кормо-день соответствующего вида и группы животных. Порядок отражения в учете стоимости прироста аналогичен порядку учета привеса.

По установленной в конце года фактической себестоимости привеса или прироста ранее принятая на учет (по дебету счета 09 и по кредиту счета, на котором накапливались затраты по содержанию животных) плановая себестоимость привеса и прироста соответственно корректируется по дебету и кредиту названных счетов; когда фактическая себестоимость оказалась ниже плановой - путем сторно (красной записью); когда фактическая себестоимость оказалась выше плановой - дополнительной записью.

Молодняк животных, переводимый на протяжении года в основное стадо, списывается со счета 09 на счет 35 "Формирование основного стада" по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно животные, зачисляемые в состав основных средств, приходуются со счета 85 "Уставный фонд" по указанной стоимости.

В конце года, после определения фактической себестоимости молодняка, переведенного в основное стадо, ранее отраженные в учете суммы корректируются. Разница между стоимостью молодняка, определившейся в течение года, и фактической себестоимостью, установленной в конце года, отражается дополнительной или сторнировочной записью по кредиту счета 09 и дебету счета 35. Одновременно на эту разницу производятся дополнительные или сторнировочные записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 85. Таким образом, переведенный в основное стадо молодняк учитывается по счету 01 и по счету 85 по фактической стоимости.

Выбытие на сторону животных, числящихся на счете 09 (в том числе сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада), отражается как реализация в общеустановленном порядке. При сдаче заготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, запись в порядке реализации делается одновременно с оприходованием их по счету 09 с кредита счета 85.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается в общеустановленном порядке как порча ценностей по кредиту счета 09 (по сумме, количеству голов и весу) и дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Полученные от павших и забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или реализации и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию или откорму животных, как выход побочной продукции.

Стоимость животных, недостающих или павших по вине материально ответственных лиц, списывается в дебет счета 72 с кредита счета 84 в порядке, установленном для отражения недостач или порчи ценностей. При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 84, списываются на счет 20 (затраты по выращиванию и откорму животных).

Стоимость выращиваемых или откармливаемых животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывается непосредственно в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" как убытки от стихийных бедствий и на счете 84 не отражается.

Стоимость животных на выращивании и откорме, выбывших в порядке реализации, забоя и т.п. (кроме падежа), слагается из фактической себестоимости их выращивания (на начало отчетного периода) или приобретения и затрат по дальнейшему их выращиванию и откорму за период со дня поступления животных до дня их выбытия.

Аналитический учет животных, находящихся на выращивании и откорме, осуществляется в разрезе субсчетов по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на их выращивание и откорм Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Оценка и отражение в учете и отчетности переходящего на следующий год молодняка скота производится по фактической себестоимости.

 

Счет 09 "Животные на выращивании и откорме"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

09 Животные на выращивании и       09 Животные на выращивании и

   откорме                            откорме

15 Заготовление и приобретение     20 Основное производство

   материальных ценностей          23 Вспомогательные производства

16 Транспортно-заготовительные     29 Обслуживающие производства и

   расходы                            хозяйства

20 Основное производство           35 Формирование основного стада

23 Вспомогательные производства    45 Товары отгруженные, выполненные

29 Обслуживающие производства и       работы и услуги

   хозяйства                       46 Реализация

55 Прочие счета в банках           63 Расчеты по претензиям

60 Расчеты с поставщиками и        64 Расчеты по межхозяйственной

   подрядчиками                       кооперации

63 Расчеты по претензиям           79 Внутрихозяйственные расчеты

64 Расчеты по межхозяйственной     80 Прибыли и убытки

   кооперации                      84 Недостачи и потери от порчи

69 Расчеты по страхованию             ценностей

70 Расчеты по оплате труда         85 Уставный фонд

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

85 Уставный фонд

 

Счет 10 "Семена и корма"

 

Счет 10 предназначен для учета поступления и расходования семян, товарного посадочного материала и кормов как собственного производства, так и покупных.

В течение года по дебету названного счета отражается поступление семян, посадочного материала и кормов собственного производства по плановой себестоимости с доведением ее в конце года (после составления отчетных калькуляций) до фактической.

Продукция собственного производства, переходящая с прошлого года, учитывается по фактической себестоимости, а покупная продукция - по фактической себестоимости приобретения, включая транспортные расходы.

Побочная продукция сельскохозяйственного производства, используемая в качестве кормов (солома, полова, ботва, соломка и др.), по которой плановая себестоимость не определялась, приходуется по ценам, устанавливаемым в хозяйстве с учетом цены на основную продукцию и установленных распределительных коэффициентов. Коэффициенты распределения затрат на сопряженную и побочную продукцию сельскохозяйственного производства приведены в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Семена, посадочный материал и корма учитываются в соответствии с Инструкцией по учету продукции и материалов в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденной Минсельхозом СССР.

По счету 10 учет ведется в разрезе субсчетов:

10-1 "Семена",

10-2 "Посадочный материал",

10-3 "Корма".

Аналитический учет по каждому субсчету организуется по группам, видам, сортам и т.п. в соответствии с указаниями Минсельхоза СССР.

Поступление семян, посадочного материала и кормов собственного производства отражается с кредита счетов 20, 23, 29, 40, а покупных - с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Подсобные сельские хозяйства предприятий (организаций) на этом счете отражают по отдельным субсчетам минеральные удобрения и ядохимикаты, а также биопрепараты и медикаменты.

 

Счет 10 "Семена и корма"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

14 Переоценка товарно-материальных 14 Переоценка товарно-материальных

   ценностей                          ценностей

15 Заготовление и приобретение     20 Основное производство

   материальных ценностей          23 Вспомогательные производства

16 Транспортно-заготовительные     29 Обслуживающие производства и

   расходы                            хозяйства

20 Основное производство           35 Формирование основного стада

23 Вспомогательные производства    45 Товары отгруженные, выполненные

29 Обслуживающие производства и       работы и услуги

   хозяйства                       46 Реализация

40 Готовая продукция               63 Расчеты по претензиям

41 Товары                          64 Расчеты по межхозяйственной

50 Касса                              кооперации

55 Прочие счета в банках           79 Внутрихозяйственные расчеты

60 Расчеты с поставщиками и        80 Прибыли и убытки

   подрядчиками                    84 Недостачи и потери от порчи

63 Расчеты по претензиям              ценностей

64 Расчеты по межхозяйственной

   кооперации

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

 

Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

 

На этом счете отражается движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других предметов, которые в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах включаются в состав оборотных средств.

К такого рода предметам, в частности, относятся:

предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;

предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах 100 руб. за единицу по цене приобретения независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, взрослого рабочего и продуктивного скота (включая и мелкий), которые относятся к основным средствам независимо от стоимости;

приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование стоимостью до 300 руб. за единицу, приобретенные научно-исследовательскими организациями (включая и организации, являющиеся производственными и структурными единицами объединений), а также объединениями и промышленными предприятиями (для центральных заводских лабораторий);

специальные инструменты и специальные приспособления (в том числе и сменное оборудование) независимо от стоимости;

орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и др.) независимо от стоимости и срока службы;

специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от стоимости и срока службы, за исключением постельных принадлежностей гостиниц, которые относятся к основным средствам независимо от стоимости.

Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия (организации), также подлежит отражению на счете 12 (материалы для пошива указанной одежды учитывают на счете 05 "Материалы").

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются на счете 12 независимо от источников средств, за счет которых они приобретены. Предметы, приобретенные в соответствии с действующими положениями за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения или за счет целевого финансирования и целевых поступлений, приходуются на счет 12 в общем порядке, наравне с приобретенными за счет оборотных средств. По мере оприходования таких предметов фактическая их себестоимость отражается как затраты за счет указанных источников финансирования в виде начисленного износа в размере 100% их первоначальной стоимости по дебету соответственно счетов 87 "Фонды экономического стимулирования", 88 "Фонды специального назначения" или 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" и кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

На счете 12 учитываются также эксплуатируемые временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства согласно установленному перечню, стоимость которых предусмотрена в составе накладных расходов строительства или объеме геологоразведочных работ.

Счет 12 содержит субсчета:

12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе",

12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации",

12-3 "Временные (нетитульные) сооружения и приспособления".

В учетных регистрах движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается по однородным их группам в соответствии с установленной группировкой, с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации.

Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств подрядные организации и стройки учитывают на счете 30 "Некапитальные работы", а геологические организации - на счете 20 "Основное производство". С названных счетов стоимость завершенных объектов перечисляется на счет 12.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется в соответствии с общими указаниями к разделу II настоящей Инструкции.

Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются по видам или однородным группам по фактической их себестоимости.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (за исключением предметов стоимостью до 2 руб. за единицу) погашается путем начисления по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" соответствующих сумм износа в порядке, изложенном в пояснениях к этому счету.

Непогашенная часть стоимости специальных инструментов и специальных приспособлений по аннулированным заказам списывается за вычетом их стоимости по цене возможного использования в порядке, установленном для списания затрат по аннулированным заказам.

Малоценные предметы стоимостью до 2 руб. за единицу списываются в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности предметов, переданных в эксплуатацию, на предприятиях (в организациях) должен осуществляться контроль за их движением. В случае возврата из эксплуатации предметов стоимостью до 2 руб. за единицу на склад их стоимость приходуется на субсчет 12-1 в уменьшение затрат по соответствующему счету, на который была ранее списана стоимость таких предметов.

На предприятиях общественного питания независимо от их ведомственной подчиненности предметы стоимостью до 2 руб. за единицу погашаются путем начисления износа в размере 100% стоимости по мере передачи их в эксплуатацию. Списание указанных предметов производится в общеустановленном порядке по мере полного их износа и непригодности для дальнейшей эксплуатации за счет начисленного износа.

Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов в результате их реализации отражается в порядке, принятом для других материальных ценностей.

 

Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

07 Строительные материалы и        06 Топливо

   оборудование к установке        07 Строительные материалы и

08 Запасные части                     оборудование к установке

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   08 Запасные части

   щиеся предметы                  12 Малоценные и быстроизнашиваю-

14 Переоценка товарно-материальных    щиеся предметы

   ценностей                       13 Износ малоценных и быстроизна-

15 Заготовление и приобретение        шивающихся предметов

   материальных ценностей          14 Переоценка товарно-материальных

16 Транспортно-заготовительные        ценностей

   расходы                         16 Транспортно-заготовительные

20 Основное производство              расходы

23 Вспомогательные производства    20 Основное производство

24 Расходы по содержанию и эксплу- 23 Вспомогательные производства

   атации машин и оборудования     24 Расходы по содержанию и эксплу-

25 Общепроизводственные расходы       атации машин и оборудования

26 Общехозяйственные расходы       25 Общепроизводственные расходы

28 Брак в производстве             26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и    29 Обслуживающие производства и

   хозяйства                          хозяйства

30 Некапитальные работы            30 Некапитальные работы

50 Касса                           41 Товары

55 Прочие счета в банках           43 Внепроизводственные расходы

60 Расчеты с поставщиками и        44 Издержки обращения

   подрядчиками                    45 Товары отгруженные, выполненные

62 Расчеты с покупателями и           работы и услуги

   заказчиками                     46 Реализация

63 Расчеты по претензиям           63 Расчеты по претензиям

64 Расчеты по межхозяйственной     64 Расчеты по межхозяйственной

   кооперации                         кооперации

69 Расчеты по страхованию          78 Внутриведомственные расчеты

70 Расчеты по оплате труда            по текущим операциям

71 Расчеты с подотчетными лицами   79 Внутрихозяйственные расчеты

76 Расчеты с разными дебиторами и  80 Прибыли и убытки

   кредиторами                     84 Недостачи и потери от порчи

78 Внутриведомственные расчеты        ценностей

   по текущим операциям            85 Уставный фонд

79 Внутрихозяйственные расчеты     96 Целевое финансирование и

80 Прибыли и убытки                   целевые поступления

85 Уставный фонд

93 Финансирование капитальных

   вложений

 

Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся

предметов"

 

На этом счете отражается изменение сумм износа находящихся в эксплуатации малоценных, быстроизнашивающихся и других предметов, учитываемых на счете 12, а также предметов проката, учитываемых на счете 41.

Стоимость находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, за исключением специальных инструментов и специальных приспособлений, сменного оборудования, временных (нетитульных) сооружений и приспособлений, погашается путем начисления износа ежемесячно исходя из срока службы. Стоимость указанных предметов, а также орудий лова разрешается погашать путем начисления износа в размере 50% их стоимости при передаче их со складов в эксплуатацию и в размере остальных 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии за непригодностью.

Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, полностью погашается в момент передачи в производство данного заказа. Стоимость сменного оборудования погашается в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции для предприятий соответствующих отраслей.

Стоимость временных (нетитульных) приспособлений погашается ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства). При этом принимается во внимание стоимость возвратных материалов (от разборки).

Стоимость предметов проката погашается ежемесячно путем начисления износа исходя из сроков их службы.

Затраты по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств и расходы по разборке последних находят отражение на счетах издержек производства и обращения.

Сумма износа отражается по кредиту счета 13 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов затрат - общепроизводственных, общехозяйственных расходов, издержек обращения и др., а по предметам, приобретенным за счет фондов экономического стимулирования или за счет целевого финансирования и целевых поступлений, - в корреспонденции со счетами 87 "Фонды экономического стимулирования", 88 "Фонды специального назначения" и 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".

По дебету счета 13 записью с кредита счета 12 отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие нормального их износа или утери ими своего производственного значения), за вычетом из нее стоимости по ценам возможного использования этих предметов или возвратных отходов (лом, запасные части, дрова, тряпье и т.п.). В стоимости по ценам возможного использования выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы списываются со счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в дебет счетов 05 "Материалы", 06 "Топливо", 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" или 08 "Запасные части" в соответствии с пояснениями к этим счетам.

Изложенный порядок списания выбывших малоценных и быстроизнашивающихся предметов не распространяется на предметы, приобретенные в соответствии с действующими положениями за счет фондов экономического стимулирования или за счет целевого финансирования и целевых поступлений. По этим предметам при их выбытии из эксплуатации первоначальная стоимость списывается в дебет счета 13 (с кредита счета 12), а стоимость возвратных отходов (лом, запасные части, дрова, тряпье и т.п.) приходуется на соответствующие счета производственных запасов (05, 06, 08) с кредита счета 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен обеспечивать возможность получения необходимых данных по отдельным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов (а в необходимых случаях - по срокам погашения их стоимости), в частности износ:

малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и предметов общего назначения;

специальных инструментов и приспособлений;

сменного оборудования;

специальной одежды, специальной обуви и постельных принадлежностей;

прочих малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;

предметов проката.

 

Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   14 Переоценка товарно-материальных

   щиеся предметы                     ценностей

14 Переоценка товарно-материальных 16 Транспортно-заготовительные

   ценностей                          расходы

41 Товары                          20 Основное производство

                                   23 Вспомогательные производства

                                   24 Расходы по содержанию и эксплу-

                                      атации машин и оборудования

                                   25 Общепроизводственные расходы

                                   26 Общехозяйственные расходы

                                   29 Обслуживающие производства и

                                      хозяйства

                                   33 Капитальные вложения

                                   43 Внепроизводственные расходы

                                   44 Издержки обращения

                                   85 Уставный фонд

                                   87 Фонды экономического

                                      стимулирования

                                   88 Фонды специального назначения

                                   96 Целевое финансирование и

                                      целевые поступления

 

Счет 14 "Переоценка товарно-материальных ценностей"

 

Счет 14 служит для отражения сумм разниц от переоценки (уценки, дооценки) товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и т.д., произведенной в установленном порядке. По дебету данного счета отражаются суммы уценки товарно-материальных ценностей и распределение сумм дооценки, а по кредиту - суммы дооценки и возмещение сумм уценки.

Источники возмещения сумм уценки и порядок направления сумм дооценки устанавливаются Правительством СССР или по его поручению Минфином СССР и Госбанком СССР и другими центральными органами. Порядок переоценки товарно-материальных ценностей в связи с изменением оптовых цен и тарифов, а также розничных цен определен инструкциями Минфина СССР, Госкомцен СССР и Госбанка СССР. На суммы уценки (дооценки) этот счет корреспондирует с соответствующими счетами, на которых учитываются товарно-материальные ценности, незавершенное производство и др.

В соответствии с установленным порядком возмещения сумм уценки или распределения сумм дооценки товарно-материальных ценностей счет 14 кредитуется (при уценке) или дебетуется (при дооценке) на соответствующие суммы в корреспонденции со счетами, на которых отражаются средства, за счет уменьшения которых произведена уценка или на увеличение которых направляются суммы дооценки товарно-материальных ценностей.

Суммы уценки с кредита счета 14 возмещаются за счет соответствующих источников: в дебет счета 85 "Уставный фонд" - в доле, относящейся к остаткам материальных ценностей в пределах полного норматива (включая контрольную цифру, перечисленную в банк при кредитовании по обороту); в дебет счета 90 "Краткосрочные ссуды банка" - в доле, относящейся к сверхнормативным остаткам, прокредитованным банком; в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" - в доле, относящейся к сверхнормативным остаткам, не прокредитованным банком (если иное не предусмотрено в указаниях о переоценке).

При уменьшении задолженности по ссуде при кредитовании по обороту на сумму уценки в пределах контрольной цифры, перечисляемой в банк при кредитовании по обороту, дебетуется счет 90 и кредитуется счет 85.

Распределение сумм дооценки отражается по дебету счета 14 с кредита счетов: 85 - в доле, относящейся к остаткам материальных ценностей в пределах полного норматива (включая контрольную цифру, перечисленную в банк при кредитовании по обороту); 90 - в доле, относящейся к сверхнормативным остаткам, прокредитованным банком; 68 - в доле, относящейся к сверхнормативным остаткам, не прокредитованным банком (если иное не предусмотрено в указаниях по переоценке).

При прокредитовании банком суммы дооценки в пределах контрольной цифры, перечисляемой в банк при кредитовании по обороту, дебетуется счет 85 и кредитуется счет 90.

На счете 14 торговые предприятия (организации) учитывают переоценку товаров в связи с сезонными изменениями розничных цен, а также уценку товаров устаревших фасонов и моделей и товаров, частично потерявших свое первоначальное качество.

 

Счет 14 "Переоценка товарно-материальных ценностей"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

03 Капитальный ремонт              03 Капитальный ремонт

05 Материалы                       05 Материалы

06 Топливо                         06 Топливо

07 Строительные материалы и        07 Строительные материалы и

   оборудование к установке           оборудование к установке

08 Запасные части                  08 Запасные части

10 Семена и корма                  10 Семена и корма

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   12 Малоценные и быстроизнашиваю-

   щиеся предметы                     щиеся предметы

13 Износ малоценных и быстроизна-  13 Износ малоценных и быстроизна-

   шивающихся предметов               шивающихся предметов

20 Основное производство           20 Основное производство

21 Полуфабрикаты собственного      21 Полуфабрикаты собственного

   производства                       производства

23 Вспомогательные производства    23 Вспомогательные производства

29 Обслуживающие производства и    29 Обслуживающие производства и

   хозяйства                          хозяйства

33 Капитальные вложения            33 Капитальные вложения

40 Готовая продукция               40 Готовая продукция

41 Товары                          41 Товары

61 Расчеты по авансам              61 Расчеты по авансам

68 Расчеты с бюджетом              77 Внутриведомственные расчеты

77 Внутриведомственные расчеты        по перераспределению оборотных

   по перераспределению оборотных     средств и прибыли

   средств и прибыли               80 Прибыли и убытки

80 Прибыли и убытки                85 Уставный фонд

85 Уставный фонд                   86 Амортизационный фонд

86 Амортизационный фонд            88 Фонды специального назначения

90 Краткосрочные ссуды банка       90 Краткосрочные ссуды банка

91 Специальный ссудный счет        91 Специальный ссудный счет

93 Финансирование капитальных      93 Финансирование капитальных

   вложений                           вложений

                                   96 Целевое финансирование и

                                      целевые поступления

 

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных

ценностей"

 

Счет 15 применяется главным образом предприятиями (организациями), заготавливающими сельскохозяйственную продукцию. Он предназначен для определения фактической себестоимости заготавливаемой (закупаемой) для обработки или переработки продукции (свекла, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен и т.п.).

По дебету счета отражаются количественные данные и все затраты по заготавливаемой продукции; по кредиту - количество и суммы, перечисляемые на счета учета материальных ценностей.

Заготовительная (закупочная) стоимость сельскохозяйственной продукции, а также доплаты к ней отражаются в установленном порядке в корреспонденции непосредственно со счетами, на которых учитываются расчеты с поставщиками, а расходы по заготовкам предварительно накапливаются на счете 16 "Транспортно-заготовительные расходы" по установленной номенклатуре и относятся на счет 15 ежемесячно в порядке, предусматриваемом отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Выявленные на счете 15 количество и фактическая себестоимость заготовленной сельскохозяйственной продукции списываются на счет 05 "Материалы" (субсчет 1 "Сырье и материалы").

Предприятия (организации), учитывающие заготовленную сельскохозяйственную продукцию по единым расчетным ценам, утвержденным для калькулирования ее себестоимости, на счете 15 отражают количество заготовленной сельскохозяйственной продукции по установленным закупочным ценам. При таком порядке учета продукция списывается со счета 15 на счет 05 по единым расчетным ценам, отклонения стоимости заготовленных сельхозпродуктов по закупочным ценам от их стоимости по единым расчетным ценам относятся на счет 55 "Прочие счета в банках" (субсчету 4 "Счет в банке по разницам в ценах").

Аналитический учет по счету 15 ведется по источникам поступления продукции - от совхозов, подсобных хозяйств, колхозов, населения. Внутри каждого из этих источников учет ведется по видам продукции в соответствии с номенклатурой, устанавливаемой отраслевыми инструкциями и утвержденной отчетностью по заготовительным операциям.

При наличии соответствующих средств вычислительной техники и необходимости организации учета фактической себестоимости заготовления и приобретения материальных ценностей в постатейном разрезе счет 15 могут использовать предприятия (организации) и других отраслей народного хозяйства (см. Методические указания по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники, утвержденные Минфином СССР и ЦСУ СССР). В таких случаях по дебету данного счета отражается покупная стоимость материальных ценностей и расходы по их заготовлению и приобретению. По кредиту счета 15 производится списание фактической себестоимости в дебет счетов соответствующих материальных ценностей по учетным ценам, а сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен относится на счет 16.

 

Счет 15 "Заготовление и

приобретение материальных ценностей"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

16 Транспортно-заготовительные     05 Материалы

   расходы                         06 Топливо

23 Вспомогательные производства    07 Строительные материалы и

50 Касса                              оборудование к установке

51 Расчетный счет                  08 Запасные части

55 Прочие счета в банках           09 Животные на выращивании и

60 Расчеты с поставщиками и           откорме

   подрядчиками                    10 Семена и корма

69 Расчеты по страхованию          12 Малоценные и быстроизнашиваю-

70 Расчеты по оплате труда            щиеся предметы

71 Расчеты с подотчетными лицами   16 Транспортно-заготовительные

76 Расчеты с разными дебиторами и     расходы

   кредиторами                     55 Прочие счета в банках

79 Внутрихозяйственные расчеты     79 Внутрихозяйственные расчеты

84 Недостачи и потери от порчи

   ценностей

 

Счет 16 "Транспортно-заготовительные расходы"

 

Счет применяется главным образом для предприятий (организаций), заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, и предназначен для учета операционных и общезаготовительных расходов по заготовке (закупке) сельскохозяйственной продукции для ее обработки или переработки; скота и птицы скотозаготовительными и скотооткармливающими организациями; материалов специально выделенными заготовительными пунктами и агентствами.

На предприятиях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, в скотозаготовительных и скотооткармливающих организациях указанные расходы должны быть отражены в аналитическом учете по следующим группам: операционные расходы, общезаготовительные расходы, содержание заготовительных и приемных пунктов, содержание скота и птицы на базах.

К операционным относятся затраты, размер которых непосредственно зависит от объема заготовок и которые могут быть включены в себестоимость определенных видов заготовленной сельскохозяйственной продукции по прямому признаку. Например, стоимость доставки продукции, скота, птицы к заготовительным пунктам и на склады предприятия (организации) автомобильным, железнодорожным или водным транспортом, включая расходы по погрузке и выгрузке; стоимость тары, упаковочных материалов, ограждений в вагонах, на платформах и т.п.; основная и дополнительная заработная плата работников оперативного заготовительного аппарата (не входящих в состав аппарата заготовительных приемных пунктов), начисления на нее.

К общезаготовительным (накладным) расходам относятся, в частности, содержание заготовительных контор и отделов предприятий, осуществляющих руководство заготовительными пунктами, содержание управленческого персонала и административно-управленческие расходы заготовительных и приемных пунктов (основная и дополнительная заработная плата управленческого аппарата и начисления на нее); расходы на служебные командировки этого персонала; расходы по организации сырьевой базы.

К расходам по содержанию заготовительных и приемных пунктов относятся затраты, непосредственно связанные с заготовкой сельскохозяйственной продукции, и другие расходы, предусмотренные в утвержденных для этой цели сметах: основная и дополнительная заработная плата персонала указанных пунктов и начисления на нее (кроме заработной платы и начислений на нее административно-управленческого аппарата); расходы по аренде складов и помещений, сумма износа малоценных предметов и инвентаря.

Скотозаготовительные и скотооткармливающие организации учитывают расходы по содержанию скота и птицы за период пребывания последних на базах и в приемных пунктах.

Приведенная номенклатура расходов может быть изменена и дополнена в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию заготавливаемого сельскохозяйственного сырья, скота и птицы.

Учтенные на счете 16 расходы по заготовке сельскохозяйственной продукции относятся на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а по заготовке скота и птицы (скотозаготовительных и скотооткармливающих организаций) - на счет 09 "Животные на выращивании и откорме" в порядке, предусмотренном отраслевыми инструкциями.

Данный счет применяется также строительными организациями для учета заготовительно-складских расходов. К заготовительно-складским расходам здесь относятся: содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; охрана материалов; оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов, а также потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Аналитический учет заготовительно-складских расходов ведется по установленным статьям. Согласно действующему порядку нормы заготовительно-складских расходов (которые в подрядных организациях и на стройках учитываются обособленно от расходов по перевозке и доставке материальных ценностей устанавливаются в процентах от стоимости франко-приобъектный склад строительных, санитарно-технических и электротехнических материалов, оборудования и стальных конструкций. Заготовительно-складские расходы относятся ежемесячно на счета учета материальных ценностей по принадлежности, где присоединяются к другим расходам, учитываемым как отклонения фактической себестоимости приобретенных и заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Заготовительно-складские расходы распределяются между однородными группами материальных ценностей в порядке, изложенном в общих указаниях к разделу II настоящей Инструкции.

При наличии соответствующих средств вычислительной техники и необходимости ведения учета фактической себестоимости заготовленных и приобретенных материальных ценностей в постатейном разрезе счет 16 могут использовать предприятия (организации) и других отраслей народного хозяйства для отражения разницы между фактической себестоимостью и учетными ценами (см. Методические указания по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники, утвержденные Минфином СССР и ЦСУ СССР).

 

Счет 16 "Транспортно-заготовительные расходы"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

06 Топливо                         06 Топливо

07 Строительные материалы и        07 Строительные материалы и

   оборудование к установке           оборудование к установке

08 Запасные части                  08 Запасные части

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   09 Животные на выращивании и

   щиеся предметы                     откорме

13 Износ малоценных и быстроизна-  10 Семена и корма

   шивающихся предметов            12 Малоценные и быстроизнашиваю-

15 Заготовление и приобретение        щиеся предметы

   материальных ценностей          15 Заготовление и приобретение

23 Вспомогательные производства       материальных ценностей

30 Некапитальные работы            20 Основное производство

31 Расходы будущих периодов        23 Вспомогательные производства

50 Касса                           24 Расходы по содержанию и эксплу-

51 Расчетный счет                     атации машин и оборудования

55 Прочие счета в банках           29 Обслуживающие производства и

60 Расчеты с поставщиками и           хозяйства

   подрядчиками                    31 Расходы будущих периодов

63 Расчеты по претензиям           50 Касса

68 Расчеты с бюджетом              79 Внутрихозяйственные расчеты

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

78 Внутриведомственные расчеты

   по текущим операциям

79 Внутрихозяйственные расчеты

84 Недостачи и потери от порчи

   ценностей

86 Амортизационный фонд

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

91 Специальный ссудный счет

 

Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

 

В раздел включены счета, предназначенные для отражения затрат, связанных с основной деятельностью предприятий (организаций) по:

выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

выполнению строительных, монтажных, проектно-изыскательских и геологоразведочных работ;

эксплуатации всех видов транспорта, выполнению транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных работ на транспорте;

осуществлению научно-исследовательских и конструкторских работ;

осуществлению других видов основной производственной деятельности, в том числе выпуску собственной продукции на предприятиях общественного питания.

Раздел охватывает также счета для отражения затрат вспомогательного производства для нужд основной деятельности (по выработке энергии, оказанию транспортных услуг, ремонту основных средств, изготовлению инструментов и др.), а также счета, предназначенные для отражения затрат, связанных с социально-бытовым обслуживанием работников (оказание жилищно-коммунальных услуг, бытовое обслуживание, содержание дошкольных, оздоровительных и культурных учреждений, производство продукции подсобными сельскими хозяйствами и т.п.).

Учет затрат на производство продукции и указанных услуг должен, в частности, обеспечить:

своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности предприятия (организации);

контроль за правильным использованием сырья, материалов, топлива и энергии, фондов заработной платы и др., за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства, управлению, оказанию услуг;

обоснованное калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг, правильное составление отчетных калькуляций;

проверку выполнения планов по себестоимости (планов и смет затрат) и выявление резервов сокращения затрат;

выявление результатов по себестоимости продукции цехов и других подразделений предприятия (организации).

Для этого необходимо соблюдение единства показателей в планировании и учете затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, работ и услуг. При этом должны применяться единые номенклатуры издержек производства, с одинаковым содержанием статей затрат и расходов по обслуживанию производства, управлению, оказанию услуг, единые принципы группировки и распределения затрат, единые объекты калькулирования себестоимости и т.д.

В учете затрат должны быть полностью отражены все издержки, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, услуг, и потери, относящиеся к данному отчетному периоду.

Производственные затраты подлежат включению в себестоимость продукции, выполненных работ и услуг того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата за время отпусков рабочих, вознаграждения за выслугу лет и др.).

Такие затраты, как затраты по текущему ремонту, стоимость горно-подготовительных работ, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п., по которым нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также отдельные виды затрат в сезонных отраслях включаются в затраты на производство и в себестоимость продукции, выполненных работ и услуг в сметно-нормализованном порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

В производственных объединениях могут применяться централизованная, частично централизованная и децентрализованная системы учета затрат на производство. При частично централизованной системе в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс, учет затрат может осуществляться по сокращенной номенклатуре статей. При этом принимаются во внимание особенности управления, организации производства, технологии, географический фактор и др.

 

Счет 20 "Основное производство"

 

На счете 20 отражаются затраты основного производства, т.е. производства, продукция (работы и услуги) которого явилась целью создания данного предприятия (организации). На этом счете учитываются затраты:

промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции;

подрядных, геологических и проектно-изыскательских организаций по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

предприятий (организаций) транспорта и связи по оказанию ими услуг;

научно-исследовательских организаций по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов);

дорожных хозяйств по содержанию и ремонту автомобильных дорог.

По данным счета 20 определяется себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или услуг. Поэтому по дебету счета отражаются не только прямые затраты (связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и услуг), но и соответствующая часть услуг вспомогательных производств, расходов по обслуживанию производства и управлению, а также потери от брака, учитываемые предварительно соответственно на счетах 23 "Вспомогательные производства", 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве". Накопленные на названных счетах расходы перечисляются на счет 20 в сроки и в порядке, установленные отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, списываемые на соответствующие счета, а также списываемые суммы затрат, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг (затраты по новой технике, относимые за счет средств ее финансирования, и др.).

Учет затрат ведется в соответствии с действующим в различных отраслях народного хозяйства порядком планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ или услуг.

 

1. Промышленное производство

 

На счете 20 промышленные предприятия отражают прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства, расходы на подготовку и освоение производства, прочие производственные расходы, а также предварительно учтенные на соответствующих счетах расходы по обслуживанию производства и управлению.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости промышленной продукции должны осуществляться в порядке, предусмотренном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств, разработанными в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР.

Аналитический учет затрат должен обеспечить обобщение расходов по местам их возникновения в разрезе отдельных изделий, работ и услуг или однородных их групп, а внутри них - по статьям расходов в порядке, предусмотренном в упомянутых отраслевых инструкциях.

Фактическая производственная себестоимость продукции, работ и услуг исчисляется по данным бухгалтерского учета издержек производства. Определившаяся по данным счета 20 фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ и услуг отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 20 и дебету счета 40 "Готовая продукция" или 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" (в части работ и услуг) в порядке, указанном в пояснениях к названным счетам.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца, подтвержденный данными аналитического учета производственных затрат, отражает величину затрат в незавершенном промышленном производстве.

 

2. Сельскохозяйственное производство

 

На счете 20 совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия отражают затраты по растениеводству, животноводству, переработке сельскохозяйственной продукции и выпуску различной промышленной продукции.

Предприятия и организации других отраслей, имеющие подсобное сельское хозяйство, учитывают затраты по нему на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (см. пояснения к этому счету).

Учет затрат по производству сельскохозяйственной продукции в совхозах и других государственных сельскохозяйственных предприятиях ведется в порядке, предусмотренном Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции, утвержденными Госпланом СССР, Минсельхозом СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР.

На счете 20 затраты по растениеводству, животноводству, переработке сельскохозяйственной продукции, промышленному производству отражаются раздельно на открываемых для этого соответствующих субсчетах.

Субсчет "Растениеводство" предназначен для учета затрат по отдельным отраслям земледелия, включая выращивание саженцев (питомники) и садоводство. На этом субсчете отражаются и затраты под урожай будущих лет. Соответственно данные субсчета используются для определения себестоимости продукции урожая отчетного года и работ, выполненных под урожай будущих лет.

В продукцию растениеводства включаются не только основная (для получения которой организовано производство), но и побочная продукция, которая получается одновременно с основной.

Аналитический учет издержек растениеводства под урожай текущего года организуется по отраслям, культурам (группам однородных культур) в разрезе установленных статей калькуляции.

Затраты под урожай будущих лет рассматриваются как незавершенное производство и учитываются в порядке, обеспечивающем контроль за выполнением объема работ и уровнем издержек производства, предусмотренных планом. К затратам под урожай будущих лет (незавершенное производство) относятся издержки по посеву озимых зерновых культур, подъему зяби, внесению органических и минеральных удобрений, посеву многолетних трав, освоению новых земель, культурным пастбищам, снегозадержанию (в IV квартале) и др.

Расходы по уходу за плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая в состав незавершенного производства не включаются, а относятся на себестоимость полученной в отчетном году продукции.

Субсчет "Животноводство" предназначается для учета затрат по отдельным отраслям животноводства (крупный рогатый скот, свиноводство, звероводство и т.д.). Данные этого субсчета используются для определения себестоимости продукции животноводства.

В продукцию животноводства включается не только основная (для получения которой организовано производство), но и побочная продукция, которая получается вместе с основной.

Аналитический учет издержек животноводства организуется в разрезе его отраслей, видов или групп животных и соответственно по установленным статьям затрат.

Субсчет "Промышленное производство" служит для учета затрат по переработке сельскохозяйственной продукции (переработке молока, виноделию, консервированию овощей и фруктов, убою скота и птицы и т.п.), а также затрат по промышленному производству различной продукции, строительных материалов, мелкого инвентаря (изготовление обозно-шорных, столярных изделий, лесопильное, кирпичное и черепичное производство и т.п.). На этом субсчете отражаются затраты на производство кормов.

Аналитический учет издержек по промышленному производству организуется по видам производств, а в пределах каждого из них - по видам (однородным группам) продукции или переработки и по статьям затрат, предусмотренным плановыми и отчетными калькуляциями.

По калькулируемым объектам прямые затраты, связанные непосредственно с растениеводством, животноводством и с промышленным производством, отражаются непосредственно на счете 20 на основании первичных документов. Косвенные затраты, предварительно учтенные на счетах 24, 25, 26, перечисляются в дебет счета 20 (в доле, относящейся к соответствующему производству) и при определении фактической себестоимости выпущенной продукции распределяются по калькулируемым объектам в установленном порядке.

Фактическая себестоимость продукции сельскохозяйственного производства (растениеводства и животноводства) калькулируется в конце года. В течение года продукция приходуется по плановой себестоимости, предусмотренной в производственно-финансовом плане.

По истечении отчетного года и после определения фактической себестоимости основной и побочной продукции разница между плановой и фактической ее себестоимостью списывается на счета, по которым плановая себестоимость основной и побочной продукции отражалась в течение года. Израсходованные в отчетном году семена собственного производства на посев озимых культур, числящиеся в составе незавершенного производства, оцениваются по фактической себестоимости.

Получаемую от растениеводства и животноводства основную и побочную продукцию, продукцию от переработки и промышленного производства совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 40 "Готовая продукция". Продукция, предназначенная для внутреннего потребления, приходуется непосредственно на соответствующие субсчета счета 05 "Материалы", счета 10 "Семена и корма" и др.

 

3. Производство строительных и монтажных работ

 

Счетом 20 пользуются подрядные строительные организации и домостроительные комбинаты, которые по дебету названного счета учитывают затраты на производство основных работ по строительству и монтажу, осуществляемых для застройщиков (заказчиков) и сдаваемых им законченных строительством объектов или работ в соответствии с Правилами финансирования строительства. Управления механизации (специализированные машинопрокатные базы) отражают на этом счете затраты по строительно-монтажным работам, выполняемым по субподрядным договорам.

На данном счете указанные организации, комбинаты и управления учитывают также затраты по строительно-монтажным работам, связанные с осуществлением капитальных вложений для собственных нужд и с капитальным ремонтом зданий и сооружений.

Затраты по производству строительных деталей и конструкций домостроительные комбинаты учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства" (см. пояснения к этому счету).

Застройщики, осуществляющие производство строительных и монтажных работ хозяйственным способом, счетом 20 не пользуются, а учитывают соответствующие затраты по указанным работам на счете 33 "Капитальные вложения".

Затраты на производство строительных и монтажных работ отражаются раздельно на субсчетах "Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами" и "Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными организациями".

Учет на каждом из перечисленных субсчетов ведется по установленным видам работ (производство строительных работ, включая производство работ по монтажу стальных конструкций, производство работ по монтажу оборудования и др.).

Учет затрат на производство названных работ организуется в порядке, предусмотренном инструкциями министерств и ведомств СССР и союзных республик, разработанными в соответствии с Основными положениями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными Госпланом СССР, Госстроем СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР, и установленными Правилами финансирования строительства.

Аналитический учет прямых затрат ведется по каждому калькулируемому объекту (группам однородных объектов) строительства или монтажа оборудования.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и накладные расходы, предварительно учтенные на счетах 24 и 26, ежемесячно перечисляются на счет 20 (в доле, относящейся к основному производству). По отдельным калькулируемым объектам строительных и монтажных работ эти расходы распределяются в порядке, установленном указанными выше нормативными документами.

У генерального подрядчика затраты по работам, произведенным субподрядными организациями, учитываются на счете 20, где накапливаются все затраты по данному объекту (как незавершенное производство) до полного завершения работ по нему и сдачи законченного объекта строительства (или работ) заказчику. В свою очередь субподрядная организация затраты по выполненным работам учитывает на счете 20 до сдачи генподрядчику комплексов специальных строительно-монтажных работ.

После полного завершения всех работ по строительству объекта, сдачи его в установленном порядке заказчику и принятия банком к оплате счетов определившиеся по дебету счета 20 фактические затраты по выполненным работам на данном объекте списываются в дебет счета 46 "Реализация", субсчет "Сдача строительных и монтажных работ". По кредиту счета 46 в корреспонденции с дебетом счетов 61 и 62 отражаются суммы к получению с заказчика за выполненные работы и суммы полученных компенсаций сверх сметной стоимости работ; с дебетом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - сметная стоимость работ выполненных в порядке капитальных вложений для собственных нужд; с дебетом счета 03 "Капитальный ремонт" - фактическая себестоимость работ по законченному капитальному ремонту своих зданий и сооружений и т.п.

Затраты по строительно-монтажным работам, связанным с осуществлением капитальных вложений для собственных нужд и выполненным с нарушением Правил финансирования строительства, на счете 20 в составе незавершенного производства не остаются, но и в выполнение плана не включаются. Сметная стоимость таких затрат перечисляется, минуя счет 46, на счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Разница между фактической себестоимостью и сметной стоимостью указанных работ списывается на счет 46 и соответственно влияет на общие результаты от сдачи работ.

В учете капвложений отнесенные на счет 79 суммы отражаются одновременно на субсчете 33-3 "Бесплановые капитальные вложения".

 

4. Производство проектных и изыскательских работ

 

На счете 20 проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, являющихся для них основной деятельностью. Учет затрат на производство проектных и изыскательских работ должен осуществляться в соответствии с номенклатурой прямых затрат и накладных расходов на проектные и изыскательские работы для строительства, утвержденной Госстроем СССР и Стройбанком СССР.

Учет затрат на производство проектных и изыскательских работ ведется в разрезе проектов и изысканий на строительство предприятий, пусковых комплексов, очередей и объектов.

Прямые затраты, принадлежность которых к определенному проекту (объекту проектной продукции) установить затруднительно, включаются в себестоимость отдельных проектов пропорционально основной заработной плате производственного персонала. Накладные расходы, предварительно учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", ежемесячно распределяются по объектам учета пропорционально прямым затратам.

Расчеты между заказчиками и проектно-изыскательскими организациями за полностью законченную и принятую заказчиками проектную продукцию производятся по сметной стоимости на основании акта приемки проектной продукции. Акт приемки прикладывается к счету - платежному требованию за проектную продукцию. На основании счетов - платежных требований, принятых банком к оплате, фактическая себестоимость проектной продукции, сданной заказчикам, списывается со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги".

Проектная продукция числится на балансе проектно-изыскательской организации до поступления средств от заказчика. На сумму поступивших от заказчика средств в оплату принятой ими проектной продукции дебетуется счет, на который поступили денежные средства, и кредитуется счет 46 "Реализация". Фактическая себестоимость по оплаченной проектной продукции списывается со счета 45 в дебет счета 46.

 

5. Производство геологоразведочных работ

 

На счете 20 учитывают затраты на производство геологоразведочных работ те организации, для которых указанные работы являются основной их деятельностью, а также промышленные и другие предприятия (организации), осуществляющие такие работы через свои геологические службы.

Затраты по геологоразведочным работам, производимые в порядке капитальных вложений для собственных нужд, учитываются указанными предприятиями (организациями) на счете 33 "Капитальные вложения". У заказчиков (титулодержателей) выполняемые для них геологическими организациями работы учитываются также на счете 20 по мере оплаты их объемов (отдельной позицией).

Затраты на производство геологоразведочных работ отражаются на счете 20 раздельно по субсчетам "Геологоразведочные работы, финансируемые за счет государственного бюджета" и "Геологоразведочные работы, выполняемые по договорам с заказчиками".

Учет затрат на производство геологоразведочных работ осуществляется в соответствии с указаниями по бухгалтерскому учету в геологических организациях, изданными Мингео СССР.

На счете 20 затраты на производство отражаются по каждому объекту работ, на который составлена отдельная смета (в том числе по строительству временных зданий и сооружений, предусмотренных по смете на геологоразведочные работы), а в составе объектов - по установленной номенклатуре калькулируемых видов работ и статей затрат. При производстве геологоразведочных работ на одном объекте несколькими партиями учет затрат ведется раздельно по каждой партии с последующим объединением их по объекту в целом.

Прямые затраты, относящиеся к конкретному калькулируемому объекту (виду работ), включаются непосредственно в их себестоимость. Прямые затраты, принадлежность которых к определенному объекту установить затруднительно, распределяются между калькулируемыми объектами пропорционально их сметной стоимости.

Накладные расходы, предварительно накопленные на счете 26, перечисляются на счет 20 ежемесячно. Между отдельными объектами и видами работ накладные расходы распределяются пропорционально прямым затратам.

Выполненные геологоразведочные работы оформляются актами, на основании которых выписываются счета, представляемые в финансирующий банк. Согласно инструкции о финансировании геологоразведочных работ и кредитовании геологических организаций акты составляются отдельно на каждый объект геологоразведочных работ, предусмотренный пообъектным планом.

Фактическая себестоимость работ, оформленных актами, после сдачи расчетных документов в банк перечисляется со счета 20 в дебет счета 46 "Реализация". Выручка от сдачи работ по кредиту счета 46 отражается в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - по работам, выполненным по договорам с заказчиками; с дебетом счета 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" - по работам, выполненным за счет операционных средств бюджета, а также с дебетом счета 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям" - за счет средств вышестоящей организации.

 

6. Расходы по эксплуатации транспорта и связи

 

На счете 20 учитываются затраты предприятий (организаций) по эксплуатации железнодорожного, воздушного и автомобильного транспорта, морского и речного флота, а также предприятий (организаций) связи. Затраты по эксплуатации транспорта и средств связи, находящихся на балансе производственных объединений, промышленных предприятий, строительных организаций, совхозов и иных предприятий (организаций), отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Дорожные хозяйства министерств (главных управлений) автомобильного транспорта и шоссейных дорог союзных республик учитывают на счете 20 также эксплуатационные затраты по собственному автомобильному транспорту независимо от того, выделен или нет автотранспорт в самостоятельное подразделение.

На счете 20 учет затрат осуществляется в порядке, установленном инструкциями министерств и ведомств, в систему которых входят соответствующие предприятия (организации) и хозяйства (МПС, Минморфлота и др.). Промышленные и другие министерства (ведомства), в системе которых имеются предприятия (организации), занимающиеся эксплуатацией транспорта или средств связи, разрабатывают свои инструкции для указанных предприятий (организаций) на основе инструкций специализированных министерств, с учетом специфики их деятельности.

Учет затрат по основной деятельности организаций транспорта и связи должен обеспечивать выявление полной себестоимости произведенных работ и услуг по каждому их виду.

Затраты, связанные с использованием порожних пробегов грузовых автомобилей других организаций, учитываются на счете 20 обособленно.

С целью обеспечения единства в методике учета эксплуатационных расходов в автохозяйствах, являющихся самостоятельными предприятиями, надлежит при разработке инструкции по учету указанных расходов иметь в виду, в частности, следующее.

Расходы по эксплуатации грузового и пассажирского автомобильного транспорта учитываются раздельно по его видам и системам расчетов за его услуги (часовой тариф, за тонну и т.д.).

Резерв на износ и ремонт автомобильных шин, покрышек и камер относится на эксплуатационные расходы как прямые затраты и выделяется на счете 20 в особую калькуляционную статью "Износ и ремонт автомобильных шин". При этом помимо указанной суммы резерва (отчислений) на данную статью относятся расходы, связанные с установкой автомобильных шин на колеса; стоимость материалов, израсходованных на ремонт резины в пути, а также отклонения от плановых (прейскурантных) цен в объеме, приходящемся на стоимость израсходованной за отчетный период резины. Сюда относятся и суммы премий за увеличенный против норм пробег автомобильных шин, начисленные водителям и другим работникам автопредприятий в соответствии с действующими положениями.

Транспортные предприятия (организации), осуществляющие экспедиционные и погрузочно-разгрузочные работы, учитывают затраты на их выполнение также на счете 20 (на отдельном субсчете).

На предприятиях связи на счете 20 учитываются затраты по эксплуатации средств связи. По дебету счета 20 отражаются прямые затраты (заработная плата эксплуатационных работников, расход материалов и запасных частей на содержание и текущий ремонт производственного оборудования, расход электроэнергии на производственные нужды и т.п.). Косвенные расходы предварительно учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и ежемесячно списываются на счет 20. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам услуг (почтовой, телеграфной, телефонной связи).

 

7. Производство научно-исследовательских

и конструкторских работ

 

На счете 20 научно-исследовательские и конструкторские организации учитывают затраты по производству научно-исследовательских, проектно-конструкторских, технологических и других работ, осуществляемых в порядке основной хозрасчетной деятельности.

Затраты на производство указанных работ отражаются на счете 20 раздельно на следующих субсчетах: "Научно-исследовательские и конструкторские работы, финансируемые из единого фонда развития науки и техники или централизованных источников средств отрасли", "Научно-исследовательские и конструкторские работы, выполняемые по договорам с заказчиками своего министерства", "Научно-исследовательские и конструкторские работы, выполняемые по договорам с заказчиками других министерств", "Научно-исследовательские и конструкторские работы, финансируемые за счет государственного бюджета".

В тех случаях, когда научно-исследовательские и конструкторские организации наряду с производством научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ выполняют проектные, изыскательские или геологоразведочные работы, затраты на производство таких работ отражают в учетных регистрах на отдельных субсчетах, предусмотренных для учета затрат по соответствующим видам работ.

Затраты на производство научно-исследовательских, проектно-конструкторских и технологических работ учитываются в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, утвержденными ГКНТ, Госпланом СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР.

Затраты на производство на счете 20 отражаются по каждой научно-исследовательской или конструкторской теме (заказу). В пределах темы или объекта работ учет ведется по установленным статьям затрат. Прямые затраты (связанные непосредственно с производимыми работами) относятся на темы согласно данным первичных документов по прямому признаку.

В тех случаях, когда отдельные прямые затраты одновременно связаны с выполнением двух или более тем (заказов) научно-исследовательских, конструкторских и других работ и установить принадлежность затрат к определенной теме (объекту) по прямому признаку затруднительно, они отражаются на счете 20 обособленно (как прямые затраты в целом по организации) и при определении себестоимости отдельных тем (объектов работ) включаются в затраты пропорционально их сметной стоимости без накладных расходов и без затрат по работам, выполненным сторонними организациями и предприятиями.

При изготовлении спецоборудования для конкретной темы своими лабораториями или опытными заводами, не выделенными на самостоятельный баланс, данные затраты рассматриваются как самостоятельный этап научно-исследовательских работ.

Накладные расходы, предварительно накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", ежемесячно списываются на счет 20 и распределяются по соответствующим субсчетам и отдельным темам (объектам) пропорционально основной заработной плате производственного персонала, учтенной на этих субсчетах, и в отдельных темах (заказах) работ.

Учтенные на счете 20 затраты по научно-исследовательским и конструкторским работам списываются по их завершении в установленном порядке или по прекращении - согласно распоряжению заказчика.

При расчетах с заказчиками по хоздоговорной тематике суммы, по мере предъявления промежуточных счетов (за работы по степени готовности), принимаются на учет как авансы по кредиту счета 61 "Расчеты по авансам" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги". На суммы оплаты предъявленных счетов кредитуется счет 45 в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет" или других счетов.

При предъявлении счета за полностью законченную тему (объект) или за прекращенные работы по распоряжению заказчика и принятии этого счета банком к оплате фактическая себестоимость соответствующих законченных и принятых заказчиком работ списывается со счета 20 в дебет счета 46 "Реализация".

Одновременно с отнесением в дебет счета 46 фактической себестоимости сданных заказчику работ сметная (договорная) их стоимость (согласно счету, принятому банком к оплате) отражается по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетом 61.

Затраты по научно-исследовательским и конструкторским работам, выполняемым за счет средств государственного бюджета, списываются со счета 20 по их завершении или прекращении работ в дебет счета 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".

Фактическая себестоимость работ, выполненных за счет централизованных источников средств отрасли (единого фонда развития науки и техники), списывается по мере оплаты работ с кредита счета 20 в дебет счета 46 и одновременно с кредита счета 46 в дебет счета 88 "Фонды специального назначения" или счета 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".

При расчетах за полностью законченные и принятые заказчиком работы, счета по которым приняты к оплате банком, фактические затраты списываются со счета 20 в дебет счета 45. При оплате работ заказчиком фактические затраты списываются со счета 45 в дебет счета 46 "Реализация".

Сумма оплаченных счетов отражается по кредиту счета 46 и дебету счета 51 или 88.

 

8. Общественное питание

 

На предприятиях общественного питания на счете 20 учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. На указанном счете учитываются только затраты на сырье. По дебету счета 20 отражается учетная стоимость сырья, поступившего на кухню, а по кредиту - стоимость сырья (по учетным ценам), израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по счету показывает стоимость остатков необработанного сырья, сырья в полуфабрикатах и нереализованных готовых изделиях.

Расходы на приготовление пищи и расходы по реализации продукции на предприятиях общественного питания отражаются по счету 44 "Издержки обращения".

 

9. Содержание и ремонт автомобильных дорог

 

Дорожные хозяйства министерств (главных управлений) автомобильного транспорта и шоссейных дорог союзных республик на счете 20 учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог. К таким затратам относятся расходы на капитальный, средний и текущий ремонт дорог, содержание управлений дорог, расходы на содержание (включая зимнее) и озеленение дорог, дорожно-эксплуатационных участков, линейной службы и др.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт дорог или их строительство все дорожные хозяйства ведут по каждому титулу или объекту, на который имеется самостоятельная смета, кроме объектов сметной стоимостью до 10 тыс. руб. при капитальном ремонте и до 50 тыс. руб. - при осуществлении строительства. Учет затрат по таким объектам организуется в целом по их группе. Фактическая себестоимость каждого объекта в таком случае определяется пропорционально их сметной стоимости.

Учтенные на счете 20 затраты списываются в установленном порядке за счет соответствующих источников финансирования, отраженных на счете 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".

По другим видам основного производства учет затрат осуществляется согласно отраслевым инструкциям, утвержденным в установленном порядке.

 

Счет 20 "Основное производство"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          до кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

06 Топливо                         06 Топливо

08 Запасные части                  08 Запасные части

09 Животные на выращивании и       09 Животные на выращивании и

   откорме                            откорме

10 Семена и корма                  10 Семена и корма

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   12 Малоценные и быстроизнашивающиеся

   щиеся предметы                     предметы

13 Износ малоценных и быстроизна-  14 Переоценка товарно-материальных

   шивающихся предметов               ценностей

14 Переоценка товарно-материальных 21 Полуфабрикаты собственного

   ценностей                          производства

16 Транспортно-заготовительные     28 Брак в производстве

   расходы                         40 Готовая продукция

21 Полуфабрикаты собственного      41 Товары

   производства                    45 Товары отгруженные, выполненные

23 Вспомогательные производства       работы и услуги

24 Расходы по содержанию и эксплу- 46 Реализация

   атации машин и оборудования     49 Доходы от реализации услуг

25 Общепроизводственные расходы    64 Расчеты по межхозяйственной

26 Общехозяйственные расходы          кооперации

28 Брак в производстве             79 Внутрихозяйственные расчеты

31 Расходы будущих периодов        80 Прибыли и убытки

40 Готовая продукция               84 Недостачи и потери от порчи

41 Товары                             ценностей

42 Торговая наценка и налог        88 Фонды специального назначения

   с оборота                       96 Целевое финансирование и

46 Реализация                         целевые поступления

50 Касса

51 Расчетный счет

55 Прочие счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и

   подрядчиками

63 Расчеты по претензиям

64 Расчеты по межхозяйственной

   кооперации

68 Расчеты с бюджетом

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

78 Внутриведомственные расчеты

   по текущим операциям

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

84 Недостачи и потери от порчи

   ценностей

85 Уставный фонд

86 Амортизационный фонд

87 Фонды экономического

   стимулирования

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

96 Целевое финансирование и

   целевые поступления

 

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

 

Данный счет предназначен для отражения движения полуфабрикатов собственного промышленного производства. Счет 21 применяют производственные объединения для учета движения полуфабрикатов внутри объединения (между производственными единицами, находящимися на отдельном балансе), а также предприятия (производственные единицы), которые по условиям производства осуществляют обособленный их учет. Конкретный порядок применения данного счета определяется в отраслевых инструкциях министерств и ведомств.

Под полуфабрикатами собственного производства понимаются полуфабрикаты, полученные в производственных единицах, цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке (в последующих производственных единицах, цехах или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия.

К полуфабрикатам собственного производства, в частности, относятся: чугун передельный в черной металлургии (при полном цикле); сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности (при полном цикле); детали и узлы в машиностроении и т.д.

Сортовой учет по местам хранения полуфабрикатов ведется, как правило, по фактической себестоимости. Однако могут применяться и учетные цены с последующим доведением их до фактической себестоимости. Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри объединения включаются в их себестоимость.

Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведется, как правило, непосредственно в местах хранения ценностей кладовщиками под руководством планово-диспетчерского отдела (бюро) и контролем бухгалтерии.

В производствах, где передача полуфабрикатов с одного рабочего места (станка) на другое, с участка на участок осуществляется непосредственно, минуя кладовые цеха, учет движения полуфабрикатов осуществляется работниками планово-диспетчерского бюро цеха.

Правильность ведения учета полуфабрикатов должна систематически контролироваться работниками планово-диспетчерских служб и бухгалтерии.

В производственных объединениях расчеты за полуфабрикаты между производственными единицами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На тех предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства на счете 21 не учитываются, они отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20.

 

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

14 Переоценка товарно-материальных 14 Переоценка товарно-материальных

   ценностей                          ценностей

20 Основное производство           20 Основное производство

23 Вспомогательные производства    23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные расходы       25 Общепроизводственные расходы

64 Расчеты по межхозяйственной     26 Общехозяйственные расходы

   кооперации                      28 Брак в производстве

79 Внутрихозяйственные расчеты     40 Готовая продукция

85 Уставный фонд                   45 Товары отгруженные, выполненные

                                      работы и услуги

                                   46 Реализация

                                   64 Расчеты по межхозяйственной

                                      кооперации

                                   79 Внутрихозяйственные расчеты

                                   80 Прибыли и убытки

                                   84 Недостачи и потери от порчи

                                      ценностей

                                   85 Уставный фонд

                                   89 Резерв предстоящих расходов и

                                      платежей

 

Счет 23 "Вспомогательные производства"

 

На этом счете отражаются затраты по производствам, являющимся вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия (организации).

К вспомогательным (подсобным) производствам относятся, в частности, производства, обеспечивающие: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.), транспортными услугами; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном у строительных организаций); добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном, в торговых предприятиях) и т.д.

По дебету счета 23 отражаются как прямые затраты (связанные непосредственно с выпуском конкретной продукции, выполнением работ или услуг), так и косвенные, предварительно учтенные на счетах 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" соответствующие издержки производства (перечисляемые затем в установленном порядке на счет 23).

По разрешению министерства (ведомства) названные выше косвенные расходы вспомогательных производств могут учитываться и непосредственно на счете 23 по каждому производству отдельно и в группировке по статьям применительно к номенклатуре, предусмотренной для счетов 24 и 25.

По кредиту счета 23 отражаются затраты по завершенной производством продукции, выполненным работам и оказанным услугам.

Затраты по вспомогательным производствам с незначительным объемом работ и услуг, не производящим продукцию, подлежащую складскому учету, в отдельных отраслях народного хозяйства могут не накапливаться на счете 23. Такие затраты допускается списывать сразу по принадлежности, как правило, на счета по обслуживанию производства и управлению (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования). При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль за указанными затратами.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств организуется в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств (ведомств) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Прямые затраты учитываются по отдельным видам производств, а внутри них - по видам продукции, работ, услуг и статьям затрат, предусматриваемым в плане и требующимся для составления отчетных калькуляций.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, учтенные на счете 24, а также расходы по обслуживанию производства и управлению, накопленные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", ежемесячно перечисляются на счет 23, где показываются как слагаемые себестоимости вспомогательного производства. Между отдельными видами продукции, работ, услуг указанные расходы распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

Затраты, учтенные на счете 23, перечисляются с данного счета на счета-потребители в размере определившейся фактической себестоимости законченной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Затраты, относящиеся на незаконченную производством продукцию, незавершенные работы и услуги, остаются на счете 23 как незавершенное производство.

Фактическая себестоимость продукции (изделий, работ и услуг) определяется по данным бухгалтерского учета. Эти данные используются и при отражении выпуска продукции из производства, оприходовании ее на склад или сдаче работ и оказании услуг потребителям внутри предприятия (организации) или на сторону.

Себестоимость изготовленных изделий для собственного потребления и внутризаводских работ и услуг, выполняемых одними цехами (подразделениями) для других цехов, определяется, как правило, исходя из фактической суммы основных (прямых) затрат и расходов по обслуживанию и управлению данным производством (общепроизводственные расходы).

Взаимные услуги цехов вспомогательного производства оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

В себестоимость продукции (изделий, работ и услуг) вспомогательных производств, отпускаемой на сторону, включается соответствующая доля расходов предприятия (организации) по управлению и обслуживанию производства (общехозяйственные расходы).

Работы и услуги, выполненные на сторону, а также для нужд обслуживающих производств (хозяйств), находящихся на балансе предприятия (организации), отражаются в учете в порядке реализации (см. пояснения к счетам 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и 46 "Реализация"). В аналогичном порядке предприятия (организации) отражают себестоимость продукции, работ или услуг, выполненных для нужд своего капитального строительства.

 

Счет 23 "Вспомогательные производства"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       03 Капитальный ремонт

06 Топливо                         05 Материалы

08 Запасные части                  06 Топливо

09 Животные на выращивании и       08 Запасные части

   откорме                         09 Животные на выращивании и

10 Семена и корма                     откорме

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   10 Семена и корма

   щиеся предметы                  12 Малоценные и быстроизнашиваю-

13 Износ малоценных и быстроизна-     щиеся предметы

   шивающихся предметов            14 Переоценка товарно-материальных

14 Переоценка товарно-материальных    ценностей

   ценностей                       15 Заготовление и приобретение

16 Транспортно-заготовительные        материальных ценностей

   расходы                         16 Транспортно-заготовительные

21 Полуфабрикаты собственного         расходы

   производства                    20 Основное производство

23 Вспомогательные производства    21 Полуфабрикаты собственного

24 Расходы по содержанию и эксплу-    производства

   атации машин и оборудования     23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы    24 Расходы по содержанию и эксплу-

26 Общехозяйственные расходы          атации машин и оборудования

28 Брак в производстве             25 Общепроизводственные расходы

30 Некапитальные работы            26 Общехозяйственные расходы

31 Расходы будущих периодов        28 Брак в производстве

40 Готовая продукция               29 Обслуживающие производства и

46 Реализация                         хозяйства

50 Касса                           30 Некапитальные работы

60 Расчеты с поставщиками и        31 Расходы будущих периодов

   подрядчиками                    33 Капитальные вложения

63 Расчеты по претензиям           35 Формирование основного стада

64 Расчеты по межхозяйственной     41 Товары

   кооперации                      43 Внепроизводственные расходы

68 Расчеты с бюджетом              44 Издержки обращения

69 Расчеты по страхованию          45 Товары отгруженные, выполненные

70 Расчеты по оплате труда            работы и услуги

76 Расчеты с разными дебиторами и  46 Реализация

   кредиторами                     64 Расчеты по межхозяйственной

79 Внутрихозяйственные расчеты        кооперации

80 Прибыли и убытки                70 Расчеты по оплате труда

84 Недостачи и потери от порчи     72 Расчеты по возмещению

   ценностей                          материального ущерба

85 Уставный фонд                   78 Внутриведомственные расчеты

86 Амортизационный фонд               по текущим операциям

87 Фонды экономического            79 Внутрихозяйственные расчеты

   стимулирования                  80 Прибыли и убытки

89 Резерв предстоящих расходов и   84 Недостачи и потери от порчи

   платежей                           ценностей

                                   85 Уставный фонд

                                   89 Резерв предстоящих расходов и

                                      платежей

 

Счет 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации

машин и оборудования"

 

Данный счет служит для текущего учета и контроля за выполнением сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в цехах (подразделениях) основного и вспомогательных производств. Учет затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, осуществляется в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. К таким затратам, в частности, относятся: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту машин и оборудования и средств внутрипроизводственного транспорта; амортизация оборудования и возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, расходы по их восстановлению (ремонту) и др.

Предприятия (организации) учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по отдельным цехам (подразделениям), внутри них - по статьям, предусмотренным в отраслевых инструкциях. На предприятиях с бесцеховой структурой управления названные расходы отражаются в целом по предприятию.

В случаях, когда расходы по содержанию цехового транспорта составляют в себестоимости продукции значительный удельный вес, эти расходы учитываются на счете 20 "Основное производство" по отдельной статье "Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции" и на счете 24 не отражаются.

В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования не могут включаться затраты, которые не имеют отношения к работе оборудования, как-то: затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели; заработная плата производственных рабочих, оплачиваемых повременно, которая относится к статье "Основная заработная плата производственных рабочих", и др.

Учтенные на дебете счета 24 расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ежемесячно перечисляются комплексно на затраты соответствующих цехов (подразделений). На предприятиях с сезонным характером производства такое перечисление производится в порядке, установленном для калькулирования себестоимости продукции на названных предприятиях.

Между отдельными видами продукции расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов осуществляется в соответствии с инструкциями министерств (ведомств), разрабатываемыми на базе Основных положений по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ. К затратам по эксплуатации строительных машин и механизмов относятся: основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин и механизмов, электроэнергия, стоимость топлива, смазочных и вспомогательных материалов, амортизационные отчисления (или арендная плата за пользование машинами), затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов, содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей, затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозке и ввозу грунта, прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и другие подобные расходы, рассматриваемые как накладные, в издержки по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов не включаются, а учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов учитываются по видам или группам машин, а внутри них - по статьям затрат согласно номенклатуре, устанавливаемой министерствами (ведомствами) в указаниях по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ.

Фактические расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов ежемесячно относятся на соответствующие объекты строительства. Распределение этих расходов по отдельным объектам строительства производится, как правило, пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен на том или ином объекте.

Учет работы строительных машин и механизмов ведется в порядке, принятом в смете, - в машино-сменах, машино-часах или единицах выполненной работы в натуральном выражении (кубический метр вынутой земли и т.п.).

К затратам по содержанию и эксплуатации машин и механизмов в сельском хозяйстве относятся также расходы по содержанию и эксплуатации тракторов (на всех видах работ, включая транспортные), комбайнов и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка. Включение перечисленных расходов в себестоимость сельскохозяйственной продукции производится в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции.

 

Счет 24 "Расходы по содержанию

и эксплуатации машин и оборудования"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

06 Топливо                         06 Топливо

07 Строительные материалы и        07 Строительные материалы и

   оборудование к установке           оборудование к установке

08 Запасные части                  08 Запасные части

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   12 Малоценные и быстроизнашиваю-

   щиеся предметы                     щиеся предметы

13 Износ малоценных и быстроизна-  20 Основное производство

   шивающихся предметов            23 Вспомогательные производства

16 Транспортно-заготовительные     26 Общехозяйственные расходы

   расходы                         28 Брак в производстве

23 Вспомогательные производства    29 Обслуживающие производства и

31 Расходы будущих периодов           хозяйства

50 Касса                           30 Некапитальные работы

60 Расчеты с поставщиками и        33 Капитальные вложения

   подрядчиками                    46 Реализация

63 Расчеты по претензиям           64 Расчеты по межхозяйственной

68 Расчеты с бюджетом                 кооперации

69 Расчеты по страхованию          79 Внутрихозяйственные расчеты

70 Расчеты по оплате труда         80 Прибыли и убытки

71 Расчеты с подотчетными лицами   85 Уставный фонд

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

86 Амортизационный фонд

87 Фонды экономического

   стимулирования

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

93 Финансирование капитальных

   вложений

 

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

 

На этом счете отражаются расходы по обслуживанию производства и управлению цехами и подобными им подразделениями основного и вспомогательных производств (в сельском хозяйстве - отдельными отраслями производства). Этим счетом пользуются предприятия промышленности, сельского хозяйства и др.

К указанным расходам на промышленных и подобных им предприятиях относятся общепроизводственные расходы цехов, а в совхозах и других государственных сельскохозяйственных предприятиях - общепроизводственные расходы по растениеводству, животноводству и промышленной переработке. Предприятия с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на счете 26 в составе общехозяйственных расходов.

Состав общепроизводственных расходов, учитываемых на счете 25, устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях, разрабатываемых в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Как правило, к таким расходам в промышленности относятся расходы по содержанию цехового персонала (основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование); амортизация и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера; охране труда и т.п.

В состав общепроизводственных расходов включаются также расходы непроизводительного характера (оплата простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цеховых кладовых и незавершенного производства при отсутствии виновных лиц и др.). На сумму излишков незавершенного производства и других материальных ценностей общепроизводственные расходы уменьшаются.

Общепроизводственные расходы промышленные и подобные им предприятия учитывают на счете 25 по отдельным цехам основного и вспомогательных производств, внутри цехов - по статьям, предусмотренным в отраслевых инструкциях министерств (ведомств).

Учтенные на дебете счета 25 общепроизводственные расходы за вычетом возврата и стоимости излишков перечисляются на счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" по принадлежности и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. Перечисление производится ежемесячно, а на предприятиях с сезонным характером производства - по мере калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.

Между отдельными видами продукции, работ и услуг и остатком незавершенного производства общепроизводственные расходы распределяются в порядке, установленном упомянутыми отраслевыми инструкциями.

В совхозах и других государственных сельскохозяйственных предприятиях к общепроизводственным расходам относятся, как правило, производственные затраты, не предусмотренные в составе прямых затрат, но относящиеся к той или иной отрасли сельского хозяйства (растениеводства, животноводства и др.). Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным отраслям сельскохозяйственного и вспомогательного производства, а внутри - по статьям установленной номенклатуры расходов. В целях осуществления текущего контроля за затратами общепроизводственные расходы, относящиеся к растениеводству, животноводству и другим отраслям сельского хозяйства, целесообразно учитывать также по местам их возникновения (по отделениям, фермам и т.д.). В сроки, установленные для калькулирования себестоимости продукции основного производства (растениеводства, животноводства и т.п.) или вспомогательных производств, учтенные на счете 25 общепроизводственные расходы перечисляются на счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства". Между отдельными видами продукции, работ или услуг общепроизводственные расходы распределяются в порядке, установленном Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Предприятия других отраслей народного хозяйства, пользующиеся счетом 25, должны руководствоваться отраслевыми указаниями о порядке учета общепроизводственных расходов.

 

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

06 Топливо                         06 Топливо

08 Запасные части                  08 Запасные части

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   12 Малоценные и быстроизнашиваю-

   щиеся предметы                     щиеся предметы

13 Износ малоценных и быстроизна-  20 Основное производство

   шивающихся предметов            23 Вспомогательные производства

21 Полуфабрикаты собственного      28 Брак в производстве

   производства                    70 Расчеты по оплате труда

23 Вспомогательные производства    72 Расчеты по возмещению

29 Обслуживающие производства и       материального ущерба

   хозяйства                       79 Внутрихозяйственные расчеты

31 Расходы будущих периодов        80 Прибыли и убытки

40 Готовая продукция               88 Фонды специального назначения

46 Реализация

50 Касса

51 Расчетный счет

60 Расчеты с поставщиками и

   подрядчиками

63 Расчеты по претензиям

64 Расчеты по межхозяйственной

   кооперации

68 Расчеты с бюджетом

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

84 Недостачи и потери от порчи

   ценностей

86 Амортизационный фонд

87 Фонды экономического

   стимулирования

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

91 Специальный ссудный счет

 

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

 

Этот счет предназначен для текущего учета и контроля исполнения сметы общезаводских, общефабричных и аналогичных им общехозяйственных расходов. Подрядные организации и стройки, геологоразведочные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские и другие организации используют его для учета накладных расходов.

Состав и статьи общехозяйственных (накладных) расходов, учитываемых на счете 26, устанавливаются министерствами (ведомствами) в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Применительно к промышленности к таким расходам относятся расходы по: содержанию общехозяйственного персонала (основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование); содержанию (включая амортизационные отчисления) зданий, сооружений, помещений и инвентаря общезаводского или общехозяйственного назначения; содержанию общехозяйственных лабораторий; изобретательству и техническим усовершенствованиям общехозяйственного назначения; содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны; производственной практике и подготовке кадров; содержанию помещений общественного питания и медицинского обслуживания, находящихся на территории предприятия; организованному набору рабочей силы. Сюда также относятся затраты по командировкам непроизводственного характера и подъемные при перемещении сотрудников; конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; налоги, обязательные сборы и отчисления и т.д.

Кроме того, в состав общехозяйственных расходов включаются непроизводительные затраты. Например, стоимость недостающих или испорченных товарно-материальных ценностей на общезаводских или общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц, надбавки к тарифу на электроэнергию за компенсацию реактивной мощности в электроустановках и др. Когда стоимость недостач перекрывается излишками, сумма превышения излишков над недостачами, списанными на общехозяйственные расходы, относится на счет 80 "Прибыли и убытки". На счет 80 "Прибыли и убытки" перечисляется и часть превышения скидок с тарифа на электроэнергию над надбавками к этому тарифу. Сумма превышения скидок над надбавками за компенсацию реактивной мощности в электроустановках определяется ежемесячно по данным за период с начала года. При отражении указанной суммы в учетных регистрах сумма превышения, исчисленная в предыдущем отчетном периоде, подлежит сторнированию.

Часть превышения скидок над надбавками, которая по действующим положениям остается в распоряжении предприятия для финансирования мероприятий по увеличению степени компенсации реактивной мощности в электроустановках (осуществляемых сверх плана капитальных вложений), отражается на счете 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли". Одновременно эта же сумма приводится по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и дебету счета 26.

Сумма превышения скидок над надбавками, оставшаяся после вычета средств, направленных на мероприятия по увеличению степени компенсации реактивной мощности в электроустановках, используется для премирования рабочих и инженерно-технических работников за увеличение степени компенсации реактивной мощности в электроустановках. Эти премии отражаются в составе общехозяйственных расходов по статье "Прочие расходы".

Остальная часть превышения скидок над надбавками, выявленная после использования средств для создания источника финансирования мероприятий по увеличению степени компенсации реактивной мощности и средств, направляемых для премирования, присоединяется к прибыли (кредит счета 80 в корреспонденции со счетом 26).

На счете 26 учитываются также потери от простоев по внешним причинам, т.е. потери, вызываемые простоями всего предприятия или отдельных его подразделений (цехов, отделений, участков, агрегатов) по не зависящим от предприятия причинам.

Общехозяйственные расходы за вычетом возвратов и излишков продукции и материалов, а также потерь от простоев по внешним причинам, возмещенных соответствующими организациями, относятся на себестоимость выпущенной продукции, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг и на себестоимость остатка незавершенного производства в порядке, установленном в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Такое списание производится ежемесячно, а в отдельных отраслях - и в иные сроки путем перечисления определившихся сумм на счет 20 "Основное производство" и счет 23 "Вспомогательные производства" (если последние производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону, а также для обслуживающих хозяйств своего предприятия).

Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы, относимые в дебет счета 20 или 23, распределяются в порядке, установленном в упомянутых отраслевых инструкциях.

В строительных организациях (в том числе трестах механизации, домостроительных комбинатах и стройках) по дебету счета 26 отражаются расходы по содержанию административно-хозяйственного персонала, обслуживанию рабочих строительства, организации работ на строительных площадках, другие накладные расходы. Перечень статей накладных расходов в строительстве установлен Основными положениями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ.

По кредиту счета 26 отражается списание фактических затрат отдельно на счета учета основного и вспомогательных производств. Сумма накладных расходов основного производства ежемесячно полностью относится на затраты по производству строительно-монтажных работ. Распределение их по объектам учета (объектам строительства) производится пропорционально прямым затратам.

Накладные расходы основного производства в трестах (управлениях) механизации ежемесячно распределяются между строительно-монтажными работами, выполненными по договорам субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям пропорционально суммам их прямых затрат. Накладные расходы вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств по видам выпускаемой продукции и оказанных услуг распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В проектных и изыскательских организациях накладные расходы распределяются между проектными и изыскательскими работами, а в необходимых случаях - между отдельными объектами проектирования пропорционально сумме заработной платы, отнесенной в дебет счета 20 "Основное производство".

В геологических организациях накладные расходы распределяются между отдельными объектами и видами работ пропорционально прямым затратам, отнесенным в дебет счета 20 "Основное производство".

В научно-исследовательских и конструкторских организациях накладные расходы общепроизводственного характера, относящиеся к научно-исследовательским, конструкторским, технологическим, проектным, изыскательским работам, распределяются пропорционально суммам основной заработной платы производственного персонала, учтенной на счете 20. По отдельным темам (заказам) эти расходы распределяются в аналогичном порядке. Накладные расходы общепроизводственного характера, относящиеся к геологоразведочным работам, распределяются пропорционально сумме прямых (основных) расходов, учтенных по соответствующему виду работ. Общехозяйственные и административно-управленческие расходы распределяются между соответствующими субсчетами счета 20 (видам работ) исходя из соотношения этих расходов к основной заработной плате производственного персонала в целом по организации.

 

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       03 Капитальный ремонт

06 Топливо                         05 Материалы

07 Строительные материалы и        06 Топливо

   оборудование к установке        07 Строительные материалы и

08 Запасные части                     оборудование к установке

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   08 Запасные части

   щиеся предметы                  12 Малоценные и быстроизнашиваю-

13 Износ малоценных и быстроизна-     щиеся предметы

   шивающихся предметов            20 Основное производство

21 Полуфабрикаты собственного      21 Полуфабрикаты собственного

   производства                       производства

23 Вспомогательные производства    23 Вспомогательные производства

24 Расходы по содержанию и эксплу- 28 Брак в производстве

   атации машин и оборудования     29 Обслуживающие производства и

29 Обслуживающие производства и       хозяйства

   хозяйства                       30 Некапитальные работы

30 Некапитальные работы            33 Капитальные вложения

31 Расходы будущих периодов        40 Готовая продукция

40 Готовая продукция               41 Товары

46 Реализация                      60 Расчеты с поставщиками и

50 Касса                              подрядчиками

51 Расчетный счет                  63 Расчеты по претензиям

60 Расчеты с поставщиками и        70 Расчеты по оплате труда

   подрядчиками                    72 Расчеты по возмещению

62 Расчеты с покупателями и           материального ущерба

   заказчиками                     76 Расчеты с разными дебиторами и

63 Расчеты по претензиям              кредиторами

64 Расчеты по межхозяйственной     79 Внутрихозяйственные расчеты

   кооперации                      80 Прибыли и убытки

68 Расчеты с бюджетом              88 Фонды специального назначения

69 Расчеты по страхованию          96 Целевое финансирование и

70 Расчеты по оплате труда            целевые поступления

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

78 Внутриведомственные расчеты

   по текущим операциям

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

84 Недостачи и потери от порчи

   ценностей

86 Амортизационный фонд

87 Фонды экономического

   стимулирования

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

90 Краткосрочные ссуды банка

91 Специальный ссудный счет

92 Долгосрочные кредиты банка

93 Финансирование капитальных

   вложений

96 Целевое финансирование и

   целевые поступления

 

Счет 28 "Брак в производстве"

 

Данный счет предназначен для учета и определения суммы потерь от брака в производстве. Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.

На промышленных предприятиях в зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, исправление (доделка) которых для использования по прямому назначению технически возможно или экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, полуфабрикаты (детали, узлы) и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относятся также затраты по ремонту проданной с гарантией продукции сверх установленной нормы затрат на гарантийный ремонт в период гарантийного срока.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии (в организации) до отправки продукции покупателям (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по фактическим затратам по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости продукции (выполненных работ), кроме затрат по статьям "Расходы на подготовку и освоение производства", "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Прочие производственные расходы". На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, заработной платы, начисленной за операции по исправлению брака, а также из соответствующей доли расходов по обслуживанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственных расходов. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, не включается в потери по исправлению брака и на счете 28 не отражается.

Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими по этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.

На дебете счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению брака и т.п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета - суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и сумма, списываемая на затраты по производству как потери от брака.

К суммам, относимым на уменьшение потерь по браку, относятся; стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

Стоимость внешнего брака при возврате продукции потребителем (если брак является неисправимым и если потребитель требует возвратить ранее оплаченную сумму) отражается по счетам бухгалтерского учета следующим образом.

Ранее сделанные записи по реализации продукции (на сумму выручки от реализации) сторнируются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 46 "Реализация". Одновременно обычной записью отражается задолженность потребителю: дебет счета 51 - кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Затем сторнируются ранее сделанные записи на сумму фактической себестоимости возвращенной продукции: дебет счета 46 - кредит счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги"; дебет счета 45 - кредит счета 40 "Готовая продукция"; дебет счета 40 - кредит счета 20 "Основное производство". Обычной записью фактическая себестоимость указанной продукции относится с кредита счета 20 в дебет счета 28.

Когда по требованию покупателя происходит замена бракованной продукции на годную, по счетам бухгалтерского учета производятся следующие записи. Себестоимость продукции, отправленной покупателю взамен забракованной, снимается с объема товарного выпуска методом красного сторно по дебету счета 40 и кредиту счета 20. Затем обычными записями себестоимость этой продукции списывается с кредита счета 20 в дебет счета 28. По кредиту счета 28 в корреспонденции с дебетом счета 20 отражается себестоимость возвращенной продукции по цене возможного использования.

Если возвращенная продукция исправляется, то она включается в объем товарной и реализованной продукции в обычном порядке.

Конкретный порядок учета затрат по браку определяется в отраслевых инструкциях министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включаются в себестоимость того изделия или тех работ, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. Если в отчетном периоде аналогичных изделий изготовлено не было, то потери от внешнего брака распределяются между всей выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца.

Аналитический учет потерь от брака организуется в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака.

В строительных организациях потери от брака учитываются раздельно по браку, допущенному при производстве строительно-монтажных работ, и браку во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах. К потерям от брака основного производства относятся затраты на переделку строительно-монтажных работ, выполненных строительной организацией некачественно, с нарушением технических условий, СНиПа или проекта. В их состав включаются стоимость дополнительно израсходованных материалов; заработная плата рабочих, начисленная за разборку, демонтаж и другие работы, связанные с устранением дефектов; расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; часть накладных расходов и затраты, связанные с исправлением брака сторонними организациями.

Разность между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, которые включаются в себестоимость строительно-монтажных работ на объект строительства по прямому признаку по соответствующим статьям и элементам затрат.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Учет потерь от брака во вспомогательных производствах и обслуживающих хозяйствах организуется аналогично их учету на промышленных предприятиях.

 

Счет 28 "Брак в производстве"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

08 Запасные части                  06 Топливо

20 Основное производство           08 Запасные части

21 Полуфабрикаты собственного      12 Малоценные и быстроизнашиваю-

   производства                       щиеся предметы

23 Вспомогательные производства    20 Основное производство

24 Расходы по содержанию и эксплу- 23 Вспомогательные производства

   атации машин и оборудования     29 Обслуживающие производства и

25 Общепроизводственные расходы       хозяйства

26 Общехозяйственные расходы       63 Расчеты по претензиям

51 Расчетный счет                  70 Расчеты по оплате труда

55 Прочие счета в банках           72 Расчеты по возмещению

60 Расчеты с поставщиками и           материального ущерба

   подрядчиками                    80 Прибыли и убытки

62 Расчеты с покупателями и        89 Резерв предстоящих расходов и

   заказчиками                        платежей

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

 

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

 

На этом счете учитываются затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ или услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия (организации). Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми предприятием (организацией) в порядке его основной деятельности.

В частности, к ним относятся состоящие на балансе основной деятельности жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, бань, прачечных, парикмахерских и т.п.); пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; подсобные сельские хозяйства; пекарни; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли); дома отдыха; санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения; научно-исследовательские и конструкторские подразделения предприятий и организаций.

Предприятия и организации (кроме хозрасчетных научно-исследовательских и конструкторских организаций), осуществляющие научно-исследовательские работы по заданию вышестоящей организации, учитывают затраты по этим работам также на счете 29.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств организуется в порядке, устанавливаемом инструкциями и указаниями министерств (ведомств). При этом учет в подсобных сельскохозяйственных производствах организуется применительно к Основным положениям по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции, а в детских дошкольных учреждениях - применительно к номенклатуре утвержденной сметы (по статьям расходов бюджетной классификации}.

Учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам ведется по каждому из них обособленно на счете 29 (а по жилищно-коммунальному хозяйству - отдельно по эксплуатации жилых домов и по эксплуатации общежитий коечного типа) и по статьям затрат, предусматриваемым в инструкциях министерств и ведомств.

По жилищно-коммунальному хозяйству в части затрат по эксплуатации жилых домов обязателен раздельный учет эксплуатационных и целевых расходов (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление), поскольку различны условия возмещения квартиросъемщиками указанных расходов.

Себестоимость продукции, выпущенной тем или иным обслуживающим производством и хозяйством, или выполненных ими работ и услуг определяется по данным, учтенным на дебете счета 29, за вычетом суммы возвратов, а также стоимости излишков материалов или продукции.

В подсобных сельских хозяйствах продукция собственного производства учитывается в течение года по плановой себестоимости, которая в конце года на основании годовых отчетных калькуляций корректируется до фактической. Остатки этой продукции в заключительном балансе показываются по фактической себестоимости.

На продукцию, услуги и работы обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы не относятся, за исключением услуг, выполненных на сторону, в том числе своему строительству и капитальному ремонту (зданий и сооружений).

Выпущенные обслуживающими производствами и хозяйствами материальные ценности или готовые изделия приходуются записью по кредиту счета 29 и дебету счета, на котором такие ценности подлежат учету. Фактическая себестоимость работ или услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами для нужд основной деятельности предприятия (организации), отражается по кредиту счета 29 и дебету счетов потребителей.

Фактическая себестоимость работ и услуг, выполненных на сторону, списывается со счета 29 в порядке реализации на общих основаниях (см. пояснения к счетам 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и 46 "Реализация"). В аналогичном порядке предприятия (организации) отражают фактическую себестоимость работ или услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами для нужд собственного капитального строительства.

Суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные им услуги, относятся с кредита счета 29 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства относятся с кредита счета 29 в дебет счета 81 "Использование прибыли". Включение убытков, связанных с эксплуатацией жилищно-коммунальных хозяйств, в себестоимость продукции, работ или услуг основного производства (основной деятельности) допускается лишь в случаях, предусмотренных действующим законодательством. При этом убытки списываются со счета 29 на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 29.

На счете 29 отдельно отражаются фактические затраты на содержание детских дошкольных учреждений. Учет затрат ведется по каждому детскому учреждению. Указанные затраты ежемесячно перечисляются с кредита счета 29 в дебет счетов соответствующих источников покрытия затрат.

 

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

06 Топливо                         06 Топливо

08 Запасные части                  08 Запасные части

09 Животные на выращивании и       09 Животные на выращивании и

   откорме                            откорме

10 Семена и корма                  10 Семена и корма

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   12 Малоценные и быстроизнашиваю-

   щиеся предметы                     щиеся предметы

13 Износ малоценных и быстроизна-  14 Переоценка товарно-материальных

   шивающихся предметов               ценностей

14 Переоценка товарно-материальных 25 Общепроизводственные расходы

   ценностей                       26 Общехозяйственные расходы

16 Транспортно-заготовительные     29 Обслуживающие производства и

   расходы                            хозяйства

23 Вспомогательные производства    31 Расходы будущих периодов

24 Расходы по содержанию и эксплу- 40 Готовая продукция

   атации машин и оборудования     41 Товары

26 Общехозяйственные расходы       43 Внепроизводственные расходы

28 Брак в производстве             44 Издержки обращения

29 Обслуживающие производства и    45 Товары отгруженные, выполненные

   хозяйства                          работы и услуги

31 Расходы будущих периодов        46 Реализация

45 Товары отгруженные, выполненные 60 Расчеты с поставщиками и

   работы и услуги                    подрядчиками

46 Реализация                      63 Расчеты по претензиям

50 Касса                           64 Расчеты по межхозяйственной

51 Расчетный счет                     кооперации

60 Расчеты с поставщиками и        70 Расчеты по оплате труда

   подрядчиками                    72 Расчеты по возмещению

63 Расчеты по претензиям              материального ущерба

64 Расчеты по межхозяйственной     76 Расчеты с разными дебиторами и

   кооперации                         кредиторами

68 Расчеты с бюджетом              78 Внутриведомственные расчеты

69 Расчеты по страхованию             по текущим операциям

70 Расчеты по оплате труда         79 Внутрихозяйственные расчеты

71 Расчеты с подотчетными лицами   80 Прибыли и убытки

76 Расчеты с разными дебиторами и  81 Использование прибыли

   кредиторами                     83 Доходы будущих периодов

79 Внутрихозяйственные расчеты     84 Недостачи и потери от порчи

80 Прибыли и убытки                   ценностей

84 Недостачи и потери от порчи     85 Уставный фонд

   ценностей                       88 Фонды специального назначения

85 Уставный фонд                   89 Резерв предстоящих расходов и

86 Амортизационный фонд               платежей

89 Резерв предстоящих расходов и   96 Целевое финансирование и

   платежей                           целевые поступления

91 Специальный ссудный счет

96 Целевое финансирование и

   целевые поступления

 

Счет 30 "Некапитальные работы"

 

На данном счете подрядные организации и застройщики, осуществляющие строительство хозяйственным способом, учитывают затраты на некапитальные работы по субсчетам:

30-1 "Возведение временных (титульных) сооружений",

30-2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений",

30-3 "Прочие некапитальные работы".

На субсчете 30-1 отражаются затраты на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, а также на выполнение работ по переоборудованию и приспособлению других сооружений, когда соответствующие средства передаются заказчиком подрядной организации в составе сметной стоимости товарной строительной продукции.

По мере завершения строительства и ввода в эксплуатацию таких объектов затраты на их возведение списываются за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений. Стоимость указанных объектов, относящихся к основным фондам, отражается на счете 01 "Основные средства" и счете 85 "Уставный фонд".

Объекты, не относящиеся к основным средствам, приходуются с кредита счета 30 на дебет субсчета 12-3, с оформлением в порядке, установленном для временных (нетитульных) сооружений.

Одновременно на эту стоимость начисляется износ (по кредиту счета 13) за счет средств целевого финансирования на временные (титульные) здания и сооружения (по дебету счета 96).

При ликвидации указанных сооружений их стоимость списывается со счета 12 в дебет счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". При наличии возвратных материалов их стоимость приходуется в дебет счета 05 "Материалы" с кредита счета 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" (средства на временные (титульные) здания и сооружения). Затраты по объектам неинвентарного характера списываются со счета 30 в дебет счета 96 (средства на временные (титульные) здания и сооружения).

На субсчете 30-2 учитываются затраты по некапитальным работам, связанным с возведением временных (нетитульных) сооружений, зданий, приспособлений и устройств. По мере завершения указанных работ затраты перечисляются в дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (по субсчету 3).

Затраты по объектам неинвентарного характера списываются с кредита счета 30 в дебет счета 26.

На субсчете 30-3 учитываются прочие некапитальные работы. К ним, в частности, относятся работы по сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов и т.п. По завершении работ стоимость сноса и демонтажа прекращенных строительством объектов у заказчика, выполняющего работы хозяйственным способом, относится в дебет счета 33 "Капитальные вложения", а у подрядных организаций - в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 30 не учитываются затраты по строительным работам, связанным с благоустройством строительной площадки, испытаниям материалов, конструкций и частей сооружений, с охраной труда и техникой безопасности, текущим ремонтом собственных и арендованных зданий и сооружений (в том числе нетитульных) и др. Указанные затраты учитываются на счетах 23, 26, 29 и др.

По некапитальным работам, затраты по которым учитываются на субсчете 30-2, отражаются лишь прямые затраты, без начисления накладных расходов, а затраты, учитываемые на субсчетах 30-1 и 30-3, отражаются с учетом накладных расходов, распределяемых по объектам пропорционально прямым затратам.

 

Счет 30 "Некапитальные работы"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

07 Строительные материалы и        06 Топливо

   оборудование к установке        07 Строительные материалы и

08 Запасные части                     оборудование к установке

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   12 Малоценные и быстроизнашиваю-

   щиеся предметы                     щиеся предметы

23 Вспомогательные производства    16 Транспортно-заготовительные

24 Расходы по содержанию и эксплу-    расходы

   атации машин и оборудования     23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные расходы       26 Общехозяйственные расходы

46 Реализация                      31 Расходы будущих периодов

60 Расчеты с поставщиками и        33 Капитальные вложения

   подрядчиками                    46 Реализация

63 Расчеты по претензиям           62 Расчеты с покупателями и

69 Расчеты по страхованию             заказчиками

70 Расчеты по оплате труда         76 Расчеты с разными дебиторами и

76 Расчеты с разными дебиторами       кредиторами

   кредиторами                     85 Уставный фонд

93 Финансирование капитальных      89 Резерв предстоящих расходов и

   вложений                           платежей

                                   96 Целевое финансирование и

                                      целевые поступления

 

Счет 31 "Расходы будущих периодов"

 

На этом счете отражаются расходы, которые произведены в счет будущих отчетных периодов и подлежат отнесению на издержки в течение срока не свыше двух лет, а в особых случаях - по согласованию с Госпланом СССР и Минфином СССР - не свыше четырех лет. Затраты на горно-подготовительные работы погашаются в течение срока использования горных выработок.

К учитываемым на дебете счета 31 могут относиться, в частности, расходы: связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов, в тех случаях, когда они не финансируются за счет единого фонда развития науки и техники или средств фонда освоения новой техники; по горно-подготовительным работам; на рекультивацию земель; единовременного характера по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства); по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора; по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств; суммы подписки на техническую литературу; суммы арендной платы, уплаченные за последующий период, и т.п.

На промышленных предприятиях в условиях серийного или массового производства затраты, связанные с проведением работ по текущему, частичному изменению конструкций изделий, модернизации отдельных деталей и узлов, по частичному пересмотру технологического процесса, к расходам будущих периодов не относятся. Указанные затраты непосредственно относятся на издержки производства. В случае, когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, они учитываются на отдельном производственном заказе.

На предприятиях (организациях), заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитываются как расходы будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с плановыми расчетами по их распределению.

Затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском ими продукции (подсобное сельское хозяйство, швейные, обувные мастерские и т.п.), даже если они относятся к будущим отчетным периодам, списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" полностью в том месяце, в котором они произведены. При определении себестоимости продукции затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам, остаются на счете 29 как незавершенное производство.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 31 по видам.

Характеристика расходов будущих периодов (по освоению новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); по освоению новых видов продукции; по горно-подготовительным работам; по заготовке, переработке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период и т.п.), а также порядок и сроки списания всех этих расходов на соответствующие счета издержек устанавливаются в отраслевых инструкциях министерств и ведомств.

По кредиту счета 31 отражается списание учтенных расходов в издержки производства равномерными частями. По отдельным видам расходов списание их на счета издержек может производиться в следующем порядке.

Расходы будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. Разница между фактическими расходами и суммой по смете в конце года относится по принадлежности полностью. В расходах будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на завербованных, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение завербованных и прибывших на протяжении года.

Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя - также списываются ежемесячно на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), числящиеся на счете 31, списываются на счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" в пределах образованного резерва. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту на счете 31 не оставляются, а включаются в издержки производства или обращения.

Расходы будущих периодов по оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы за последующий период и другие списываются ежемесячно на издержки производства или обращения равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

 

Счет 31 "Расходы будущих периодов"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

06 Топливо                         06 Топливо

08 Запасные части                  08 Запасные части

16 Транспортно-заготовительные     16 Транспортно-заготовительные

   расходы                            расходы

23 Вспомогательные                 20 Основное производство

   производства                    23 Вспомогательные производства

29 Обслуживающие производства и    24 Расходы по содержанию и эксплу-

   хозяйства                          атации машин и оборудования

30 Некапитальные работы            25 Общепроизводственные расходы

40 Готовая продукция               26 Общехозяйственные расходы

45 Товары отгруженные, выполненный 29 Обслуживающие производства и

   работы и услуги                    хозяйства

46 Реализация                      33 Капитальные вложения

50 Касса                           43 Внепроизводственные расходы

51 Расчетный счет                  44 Издержки обращения

60 Расчеты с поставщиками и        76 Расчеты с разными дебиторами и

   подрядчиками                       кредиторами

63 Расчеты по претензиям           80 Прибыли и убытки

64 Расчеты по межхозяйственной     89 Резерв предстоящих расходов и

   кооперации                         платежей

68 Расчеты с бюджетом

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

78 Внутриведомственные расчеты

   по текущим операциям

79 Внутрихозяйственные расчеты

85 Уставный фонд

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

91 Специальный ссудный счет

93 Финансирование капитальных

   вложений

 

Счет 33 "Капитальные вложения"

 

Учет затрат на капитальные вложения ведется в порядке, установленном Основными положениями по учету капитальных вложений, соответствующими отраслевыми инструкциями, а также Правилами финансирования строительства.

По дебету данного счета отражаются затраты застройщиков (заказчиков) по капитальным вложениям (возведению зданий и сооружений; приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство), осуществляемым как за счет источников финансирования, предусмотренных по государственному плану, так и за счет собственных источников, разрешенных Правительством СССР.

На счете 33 "Капитальные вложения" отражаются также прочие затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов.

По кредиту счета 33 отражаются списываемые затраты по введенным в течение года объектам, а также прочие затраты и потери, разрешенные к списанию в отчетном году на счета источников финансирования капитальных вложений (счета 78, 93).

При выполнении строительных и монтажных работ подрядным способом на счете 33 учитываются затраты, акцептованные или оплаченные по счетам подрядных организаций, а при выполнении этих работ хозяйственным способом - все затраты, фактически произведенные застройщиком.

Подрядные организации, осуществляющие капитальные вложения для собственных нужд, затраты по строительным и монтажным работам (при наличии их в плане) учитывают предварительно на счете 20 "Основное производство" и по мере сдачи работ перечисляют на счет 46 "Реализация". На счете 33 "Капитальные вложения" эти работы отражаются по сметной стоимости.

В соответствии с установленным порядком датой ввода в эксплуатацию объектов строительства считается дата подписания акта государственной приемочной комиссией.

Стоимость вводимых объектов перечисляется в течение года со счета 33 "Капитальные вложения" по мере сдачи объектов в эксплуатацию (на основании акта приемочной комиссии, утвержденного органом, назначившим комиссию) за счет соответствующих источников финансирования. Затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов, списываются в течение года в пределах имеющихся источников финансирования.

В учетных регистрах суммы затрат отражаются на субсчетах:

33-1 "Капитальные вложения, предусмотренные по государственному плану",

33-2 "Капитальные вложения, осуществляемые сверх государственного плана",

33-3 "Бесплановые капитальные вложения",

33-4 "Законченные капитальные вложения, не обеспеченные финансированием",

33-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов".

На субсчетах 33-1, 33-2, 33-3 затраты учитываются раздельно:

на строительные работы и реконструкцию,

на буровые работы,

на монтаж оборудования,

на приобретение оборудования, требующего монтажа;

на приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметой на капитальные вложения;

на проектно-изыскательские работы;

на прочие затраты по капитальным вложениям;

убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов.

К строительным относятся работы, предусмотренные в строительных нормах и правилах (СНиП), в частности:

по возведению, переустройству и расширению постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений, включая монтаж железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций, входящих в состав зданий и сооружений (стоимость установленных конструкций учитывается в объеме строительных работ), и связанные с этим работы по освоению, подготовке и планировке территории застройки;

по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование;

по санитарно-техническому устройству, сооружению водопроводных, канализационных, теплофикационных и газовых сетей;

по озеленению и благоустройству территории застройки, а также поселков и городов, по насаждению многолетних культур, осуществляемому по плану капитальных вложений;

ирригационные, осушительные, дноуглубительные и болотно-подготовительные (кроме осушения болот на действующих торфоразрабатывающих производствах, проводимого за счет эксплуатационных расходов), устройство артезианских скважин и колодцев, горные работы, кроме работ, проводимых за счет эксплуатационных расходов действующих предприятий, и т.п.

Стоимость санитарных и других приборов при устройстве внутренних сетей водопровода, канализации, газификации, теплофикации и центрального отопления и стоимость отопительных котлов, предусмотренная в сметных нормах на строительные работы, включаются в состав затрат по строительным работам.

К буровым работам относятся работы по эксплуатационному и разведочному глубокому бурению нефтяных скважин, производимому по плану капитальных вложений.

К работам по монтажу оборудования относятся работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования. Например, сборка и установка производственного, технологического, энергетического, подъемно-транспортного и прочего оборудования; устройство промышленных подводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием, и другие работы.

Работы, связанные с установкой оборудования, приобретенного для замены старого, капитальный ремонт которого оказался экономически нецелесообразен, также рассматриваются как монтаж оборудования.

Не включаются в объем работ по монтажу оборудования: комплексное опробование под нагрузкой смонтированного электрооборудования и опробование технологических машин и механизмов, производимые за счет пусковых или эксплуатационных расходов; монтаж и демонтаж строительных машин и механизмов (затраты на эти цели включаются в состав расходов по эксплуатации машин и механизмов); работы, связанные с предмонтажными ревизиями оборудования (указанные затраты относятся на стоимость оборудования).

Под оборудованием, требующим монтажа, понимается оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаментам или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

В состав оборудования, сданного в монтаж (стоимость которого выделяется в затратах отдельно по каждому объекту), входит требующее монтажа производственное, электрическое, энергетическое, подъемно-транспортное, насосно-компрессорное и другое оборудование; оборудование для лабораторий, мастерских, опытных установок, медицинских рентгеновских, электроводосветолечебных кабинетов и т.п. Стоимость изготовленных на площадке отдельных деталей и частей, использованных для укомплектования оборудования, а также стоимость элементов, связанных с оснащением, заполнением и укомплектованием оборудования, являющихся составной частью этого оборудования, присоединяется к стоимости оборудования, переданного в монтаж.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода в действие предварительной сборки или прикрепления к опорам, фундаменту или другим несущим конструкциям здания (сооружения): свободно стоящие станки, прессы, двигатели и другие машины и аппараты, а также оборудование, не входящее в сметы на строительство (подвижной состав всех видов транспорта, флот рыбной промышленности, энергопоезда, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, машины и механизмы коммунального хозяйства для очистки улиц и т.п.).

Если в плане капитальных вложений и сметах на строительство предусмотрено приобретение для вновь строящихся производственных предприятий и объектов бытового назначения малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и инвентаря, а также технических библиотек, то фактические затраты на указанные цели также отражаются по данной статье.

В случаях, когда за счет ассигнований на капитальные вложения приобретаются за плату здания и сооружения у кооперативных и других общественных организаций, указанные затраты отражаются как прочие затраты по капитальным вложениям.

К стоимости основных средств, инструментов и инвентаря присоединяются транспортные и другие расходы, связанные с их приобретением (расходы по установке оборудования, требующего монтажа, отражаются как затраты по монтажу).

Затраты на приобретение оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, в учете подразделяются: покупная стоимость (отпускная стоимость поставщика); транспортные расходы; прочие расходы, связанные с приобретением указанных основных средств.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, включается в объем капитальных вложений по мере его приобретения.

Затраты на проектно-изыскательские работы, включая и авторский надзор проектных организаций, относятся на конкретный объект строительства в суммах, оплачиваемых соответствующим организациям за указанные работы. В тех случаях, когда названные затраты относятся к нескольким объектам строительства (реконструкции), они распределяются пропорционально сметной стоимости вводимых в действие объектов.

К прочим затратам относятся:

затраты на содержание дирекции строящихся предприятий и технического надзора (включая затраты на содержание аппарата управления (отдела) капитального строительства единого заказчика);

расходы по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством (кроме строительных работ, связанных с переселением);

расходы по оргнабору рабочих, в том числе затраты, связанные с привлечением студенческих отрядов (кроме их содержания и обслуживания, относимых на накладные расходы);

затраты по насаждению и выращиванию многолетних культур (садов, виноградников, плантаций, питомников и т.п.);

затраты на приобретение рабочего и продуктивного скота, осуществляемые несельскохозяйственными предприятиями (организациями);

расходы, предусмотренные в проектах и сметах строящихся предприятий или сооружений, на научно-исследовательские работы по уточнению строительных и технологических проектных решений в связи со спецификой местных условий строительства и особенностями работы данного предприятия или сооружения (кроме работ, связанных с сооружением экспериментальных установок и приобретением оборудования);

расходы, связанные с применением установленных Правительством СССР доплат, льгот и преимуществ, не включаемых в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы, оплачиваемых по отдельным счетам (надбавки за подвижной и разъездной характер работ, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, доплаты при применении сдельно-премиальной системы оплаты труда, затраты, связанные с применением аккордной оплаты труда, надбавки за выслугу лет и др.);

затраты на перевозку работников строительно-монтажных организаций к месту работы и обратно на расстояние более 3 км (в одном направлении);

затраты, возмещаемые подрядным организациям при применении ими материалов, изделий и конструкций, на которые установлены поощрительные надбавки;

разница между отпускными ценами промышленности и предельными ценами (применяемыми при исчислении в сметах стоимости строительно-монтажных работ) на алюминиевые и стальные конструкции, на трубы, трубные узлы и арматуру технологических трубопроводов, на арматуру наружных (нетехнологических) трубопроводов, а также на другие изделия, на которые Госстроем СССР установлены предельные цены;

затраты на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, и на создание полезащитных лесных полос и террасирование крутых склонов;

затраты, произведенные за счет капитальных вложений, на приобретение зданий и сооружений у кооперативных и других общественных организаций;

затраты по возмещению землепользователям убытков, причиненных изъятием или временным занятием у них земельных участков;

премии за ввод в действие объектов и мощностей;

другие работы и затраты, не относящиеся к строительным и монтажным работам, предусмотренные в сводной смете (сводном сметно-финансовом расчете) на строительство;

проценты за предоставленный в установленном порядке кредит на оплату оборудования, предназначенного для строительства объектов, финансирование которых осуществляется по государственным капитальным вложениям.

Прочие затраты по строительству и реконструкции, отражаемые отдельной позицией по субсчетам 33-1, 33-2, 33-3, соответственно показываются, как правило, по видам затрат, поскольку пообъектный их учет затруднителен.

Между отдельными объектами строительства или реконструкции указанные затраты распределяются пропорционально сметной стоимости возводимых или реконструируемых объектов. Соответствующая доля названных затрат присоединяется к учтенным прямым затратам лишь по тем объектам, по которым строительство или реконструкция завершены.

К затратам, включаемым в инвентарную стоимость объектов и отражаемым на счете 33 отдельной позицией, относятся также убытки:

связанные с осуществляемым строительством и учтенные на счете 80 "Прибыли и убытки". Например, от реализации оборудования, материальных ценностей и разного рода услуг; от списания дебиторской задолженности и порчи материальных ценностей; от разрушений не законченных строительством объектов вследствие стихийных бедствий; от ликвидации основных средств, используемых на строительстве;

выявившиеся на счете 85 "Уставный фонд" суммы превышения расходов по ликвидации основных средств над стоимостью (по ценам возможной реализации или возможного использования) материальных ценностей, полученных от ликвидированных объектов, а также суммы превышения остаточной стоимости проданных основных средств (первоначальная стоимость минус начисленный износ) над выручкой за них.

Между отдельными объектами строительства убытки, включаемые в их инвентарную стоимость, распределяются по прямому признаку. Когда убытки относятся к нескольким объектам строительства, они распределяются по завершении года пропорционально сметной стоимости объектов, как находящихся в незавершенном строительстве, так и введенных в действие в отчетном году. В стоимость временных (нетитульных) зданий и сооружений такие убытки не включаются.

Затраты по объектам капитальных вложений, переданным другим предприятиям (организациям), списываются со счета 33 (субсчета 1 или 2) на счет 33 (субсчет 5). Списание производится на основании актов приемки-передачи и подтверждения о зачислении передаваемых затрат и финансирования на баланс принимающей стороны.

Затраты по окончательно прекращенному строительству, а также нефтяным, газовым и другим скважинам (кроме скважин, числящихся в составе основных средств, при списании которых недоамортизированная часть относится за счет уставного фонда), разрешенным к списанию в установленном порядке, в состав стоимости вводимых основных фондов не включаются, а перечисляются со счета 33 "Капитальные вложения" на счет 93 "Финансирование капитальных вложений" в течение года по мере получения разрешения на списание.

При списании затрат по окончательно прекращенному строительству (с учетом расходов по сносу и охране объектов) необходимо руководствоваться Указаниями о порядке оформления списания затрат по прекращенному строительству, а также затрат на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству, утвержденными ЦСУ СССР, Минфином СССР, Стройбанком СССР и Госбанком СССР, а также Положением о бухгалтерских отчетах и балансах.

При списании скважин следует руководствоваться Положением о порядке ликвидации нефтяных, газовых и других скважин и списания затрат на их сооружение, утвержденным Госгортехнадзором СССР.

После оформления в установленном порядке актов приемочных комиссий о вводе в действие объектов, оборудования, не требующего монтажа, и о зачислении оборудования, требующего монтажа, в запас их стоимость, выявившаяся на счете 33 (субсчета 1 и 2), списывается на счет 93 "Финансирование капитальных вложений".

Расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек, связанных с нарушениями в хозяйственно-финансовой деятельности, по действующим предприятиям (организациям) относятся на результаты их основной деятельности, а по вновь строящимся предприятиям производятся за счет централизованных фондов и резервов вышестоящих органов, а при их отсутствии или недостаточности - за счет резерва министерства (ведомства) для оказания финансовой помощи.

На результаты основной деятельности и за счет централизованных фондов и резерва относятся:

проценты по просроченным ссудам на оплату оборудования, а также пени за просрочку платежа за оборудование в связи с невыполнением покупателями требований, предусмотренных Правилами финансирования строительства;

проценты в повышенных размерах, взимаемые за кредит, предоставленный на оплату импортных машин и оборудовании за период после истечения срока сдачи их в монтаж, а также штрафы, взыскиваемые за предоставление в банк заемщиками недостоверных сведений о сдаче их в монтаж;

проценты по просроченным ссудам на оплату закупаемых за границей подвижного состава; судов, вводимых в эксплуатацию в текущем году; транспортных средств; строительных механизмов и других машин и оборудования, не требующих монтажа;

штрафы, взыскиваемые в связи с невключением в титульные списки или необеспечением утвержденной проектно-сметной документацией строек (объектов) в течение трех месяцев со дня направления банком министерствам и ведомствам сообщений о поступлении для этих строек (объектов) импортных машин, оборудования и материалов;

неустойки (штрафы, пени) за нарушение обязательств по договорам подряда на капитальное строительство, а также расходы заказчиков, связанные с возмещением подрядчикам убытков, причиненных этим нарушением;

оплаты процентов банку за предоставленный заказчикам кредит для оплаты акцептованных счетов подрядных организаций за выполненные работы в случае временного отсутствия средств на их счетах финансирования централизованных капитальных вложений;

другие аналогичные платежи заказчиков - в случаях, установленных Правительством СССР.

Указанные суммы процентов, штрафов, пеней и неустоек, уплачиваемые заказчиками, должны ими относиться по вновь строящимся предприятиям за счет резерва вышестоящих организаций - в дебет счета 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям"; по действующим предприятиям (организациям) за счет основной деятельности - в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

На субсчете 33-3 "Бесплановые капитальные вложения" отражаются затраты предприятий на строительство объектов, не предусмотренных титульными списками, капитальное строительство которых производилось за счет оборотных средств и других неразрешенных источников.

На субсчете 33-4 "Законченные капитальные вложения, не обеспеченные финансированием" учитываются затраты по законченному капитальному строительству, по которому отсутствуют разрешенные в установленном порядке источники финансирования или не перекрытые полностью имеющимся финансированием.

При этом затраты по законченному капитальному строительству списываются с субсчетов 33-1 и 33-2 на счет 93 "Финансирование капитальных вложений" в размере имеющегося финансирования, а неперекрытая источниками финансирования сумма затрат списывается в дебет субсчета 33-4.

На субсчете 33-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов", в частности, отражаются:

а) предусмотренные в сводных сметах на строительство и сводных сметно-финансовых расчетах строящегося предприятия расходы -

на подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятия;

на консервацию строительства, разрешенной в установленном порядке за счет ассигнований на капитальное строительство;

на затраты перспективного характера, не относящиеся к конкретным стройкам (геологоразведочные, изыскательские и др.);

на оформление выставок, организуемых по решению Правительства СССР;

на финансирование других организаций в порядке долевого участия в капитальных вложениях за счет ассигнований по государственному плану, а также за счет финансирования сверх государственного плана.

На этом же субсчете учитываются также затраты по приобретению зданий и сооружений у кооперативных и других общественных организаций за счет средств на капитальные вложения, перечисляемые по окончании полных расчетов с субсчетов 33-1 и 33-2;

б) затраты, не предусмотренные в сводных сметах на строительство объектов, -

отчисления в фонд строительно-монтажной организации;

по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном порядке (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно подрядным организациям при переводе строек, ведущихся хозяйственным способом, на подрядный в пределах установленных для них нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора;

стоимость оборудования, переданного безвозмездно другим организациям в установленном порядке;

расходы на подготовку кадров строительных рабочих за счет предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых накоплений (у застройщиков, ведущих работы хозяйственным способом);

суммы уценки материальных ценностей по постановлениям и распоряжениям Правительства СССР;

убытки по основным средствам строительства, возникшим от стихийных бедствий (в том числе от их ликвидации);

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке.

При учете затрат по капитальным вложениям, осуществляемым подрядным способом, следует иметь в виду, что при выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций или при возврате банком без оплаты ранее принятых им счетов за выполненные работы заказчик и подрядчик обязаны внести взаимно согласованные исправления в соответствующие данные учета и расчетов.

У заказчика такие исправления делаются в следующем порядке:

суммы завышения стоимости работ, выполненных в отчетном году, сторнируются по дебету счета 33 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

суммы завышения стоимости работ, выполненных до текущего года по объектам, не законченным строительством на начало года (оплаченных заказчиком подрядчику), списываются с кредита счета 33 (субсчета 1 и 2) на счет 60.

При выявлении завышения сметной стоимости работ, выполненных хозяйственным способом в отчетном году или до отчетного года, по объектам, не законченным на начало года, с разрешения вышестоящей организации соответствующие данные о выполнении объема работ в сметной стоимости исправляются в аналитическом учете и отчетности по капитальному строительству.

Выявленные суммы завышения стоимости работ по объектам, введенным в действие до отчетного года, удержанные с подрядчика и зачисленные Стройбанком СССР на счет финансирования застройщика, проводятся последним по дебету счета 93 как финансирование капитальных вложений, предусмотренных по государственному плану, и кредиту счета 60. Одновременно на сумму завышения дебетуется счет 60 и кредитуется счет 93 ("Прочие источники финансирования капитальных вложений").

Когда стройкам финансирование на текущий год не открывалось и взысканные с подрядчиков суммы учреждением Стройбанка СССР зачисляются в бюджет, на эти суммы в учете застройщика производится запись по кредиту счета 93 ("Прочие источники финансирования капитальных вложений") и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно на указанную сумму кредитуется счет 60 и дебетуется счет 33, субсчет 5, как прочие списания.

Учтенные на счете 33 (субсчет 5) суммы завышения стоимости работ списываются на счет 93 ("Прочие источники финансирования капитальных вложений"). Одновременно в балансе по основной деятельности на эти суммы уменьшается стоимость основных фондов, оприходованных до текущего года в завышенной стоимости; запись производится в текущем году по дебету счета 85 "Уставный фонд" (статья "Уточнение оценки основных средств") и кредиту счета 01 "Основные средства".

 

Счет 33 "Капитальные вложения"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

07 Строительные материалы и        07 Строительные материалы и

   оборудование к установке           оборудование к установке

08 Запасные части                  14 Переоценка товарно-материальных

13 Износ малоценных и быстроизна-     ценностей

   шивающихся предметов            63 Расчеты по претензиям

14 Переоценка товарно-материальных 64 Расчеты по межхозяйственной

   ценностей                          кооперации

23 Вспомогательные производства    84 Недостачи и потери от порчи

24 Расходы по содержанию и эксплу-    ценностей

   атации машин и оборудования     93 Финансирование капитальных

26 Общехозяйственные расходы          вложений

30 Некапитальные работы

31 Расходы будущих периодов

46 Реализация

51 Расчетный счет

60 Расчеты с поставщиками и

   подрядчиками

63 Расчеты по претензиям

64 Расчеты по межхозяйственной

   кооперации

68 Расчеты с бюджетом

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

78 Внутриведомственные расчеты

   по текущим операциям

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

84 Недостачи и потери от порчи

   ценностей

85 Уставный фонд

86 Амортизационный фонд

87 Фонды экономического

   стимулирования

88 Фонды специального назначения

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

92 Долгосрочные кредиты банка

93 Финансирование капитальных

   вложений

 

Счет 35 "Формирование основного стада"

 

На счете 35 отражаются фактические затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые являются оборотными средствами независимо от стоимости).

К затратам на формирование основного стада относятся:

расходы по выращиванию в своем хозяйстве молодняка, переводимого в основное стадо;

стоимость покупного взрослого и рабочего скота для основного стада, включая расходы по его доставке (кроме приобретения за счет средств капитальных вложений);

расходы по доставке в хозяйство взрослого скота, полученного безвозмездно от других государственных предприятий и организаций в установленном порядке.

Аналитический учет формирования основного стада организуется в разрезе субсчетов:

35-1 "Приобретение взрослых животных",

35-2 "Перевод молодняка животных в основное стадо".

При безвозмездном получении скота от других организаций для его учета открывается отдельный субсчет (в случае наличия расходов по доставке).

Внутри указанных субсчетов учет ведется по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 09 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 35 по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 и кредитуется счет 85. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 09 на счет 35.

Если стоимость переведенного в течение года молодняка животных в основное стадо оказалась ниже фактической себестоимости, то производится дооценка до фактической себестоимости. В случае, когда стоимость переведенного молодняка животных в течение года оказалась выше фактической себестоимости, сумма превышения сторнируется.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, отражается по дебету счета 35 по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

С кредита счета 35 на счет 94 "Финансирование формирования основного стада" в конце года списываются затраты по завершенным операциям по формированию основного стада в пределах сумм, числящихся на счете 94. Сальдо по счету 35 представляет собой сумму непрофинансированных и незаконченных затрат по формированию основного стада.

 

Счет 35 "Формирование основного стада"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       63 Расчеты по претензиям

06 Топливо                         64 Расчеты по межхозяйственной

08 Запасные части                     кооперации

09 Животные на выращивании и       80 Прибыли и убытки

   откорме                         94 Финансирование формирования

10 Семена и корма                     основного стада

23 Вспомогательные производства

50 Касса

60 Расчеты с поставщиками и

   подрядчиками

63 Расчеты по претензиям

64 Расчеты по межхозяйственной

   кооперации

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

78 Внутриведомственные расчеты

   по текущим операциям

79 Внутрихозяйственные расчеты

 

Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ

 

На счетах данного раздела отражаются операции по поступлению, отгрузке (отпуску) и реализации готовой продукции и товаров, расходы по их реализации (внепроизводственные расходы, издержки обращения), а также выручка от реализации выполненных работ и услуг, доходы от эксплуатации транспорта и связи.

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются:

обеспечение контроля за сохранностью готовой продукции и товаров;

обеспечение контроля за правильным и своевременным оприходованием готовой продукции и товаров и оформлением документации по их движению;

получение точных сведений о количестве и стоимости готовой продукции и товаров, находящихся на складах (по материально ответственным лицам), контроль за соответствием фактических запасов ценностей установленным нормативам;

своевременное выявление сверхнормативных и излишних запасов, подлежащих реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов;

обеспечение контроля за выполнением планов реализации готовой продукции и товаров;

определение результатов от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

 

Счет 40 "Готовая продукция"

 

На этом счете отражается движение готовых изделий в промышленности и других отраслях и продукции сельскохозяйственного производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (не включаемые в себестоимость товарной продукции) или в качестве товаров для продажи, подлежат учету на счете 41 "Товары".

Изготовленная (полученная) для реализации готовая продукция принимается на учет по счету 40 "Готовая продукция", в том числе и продукция, частично предназначенная для собственных нужд предприятия. Если какая-либо продукция полностью направляется для использования на предприятии, то она может учитываться на счетах 05 "Материалы", 10 "Семена и корма" и других в зависимости от ее назначения. Так, на предприятиях сельского хозяйства зерно, собранное с семенных участков и предназначенное на семена, сено однолетних и многолетних трав, заготовленные силос, корнеплоды, солома и т.п., предназначенные для корма скота, на счете 40 не отражаются, а приходуются непосредственно на счет 10 "Семена и корма".

Стоимость выполненных работ и услуг, включенных в товарную продукцию, на счете 40 не отражается, а фактические затраты со счетов затрат на производство списываются непосредственно на счет 45 (46).

В соответствии с действующими положениями готовой считается продукция, которая полностью закончена обработкой (комплектацией), прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество), принята аппаратом технического контроля предприятия (организации) и сдана на склад либо принята заказчиком (когда готовая продукция сдается на месте) в соответствии с утвержденным порядком ее приемки (оформлена установленными сдаточными документами).

Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

Готовая продукция учитывается по местам хранения и отдельным ее видам в принятых единицах измерения. С разрешения министерства (ведомства) ее учет может быть организован по оперативно-бухгалтерскому методу, аналогично порядку, предусмотренному для учета сырья и материалов.

Готовые изделия, не пользующиеся спросом и переданные снабженческим, сбытовым или торговым организациям для реализации на комиссионных началах, не снимаются с учета до поступления выручки за них и в аналитическом учете по счету 40 выделяются в обособленную группу с подразделением по организациям, которым они переданы для реализации.

Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства (в синтетическом учете) отражаются по фактической себестоимости. В аналитическом учете по отдельным наименованиям разрешается учитывать движение готовых изделий по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым или отпускным ценам и т.п.) с выделением в регистрах по особой позиции отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения (за исключением отклонений по изделиям, относящимся к товарам народного потребления, изделиям производственно-технического назначения, полуфабрикатам и заготовкам из отходов, а также непродовольственных товаров, изготовленных из местного сырья) отражаются в регистрах по однородным группам готовых изделий. Распределение изделий внутри групп (с тем, чтобы соответственно отдельно выявлять и учитывать указанные отклонения) производится предприятием исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. По изделиям, относящимся к товарам народного потребления, изделиям производственно-технического назначения, полуфабрикатам и заготовкам, изготовленным из отходов, а также непродовольственным товарам, изготовленным из местного сырья, отклонения фактической себестоимости от стоимости этих изделий по ценам, принятым в учете, выявляются и учитываются обязательно отдельно от других готовых изделий.

На промышленных предприятиях, если аналитический учет готовых изделий ведется по оптовым, отпускным или другим учетным ценам, должно быть обеспечено выявление отклонений фактической производственной себестоимости этих изделий не только от их стоимости по указанным ценам, но и от квартальной плановой, производственной себестоимости (когда себестоимость продукции планируется в разрезе кварталов) или среднегодовой плановой себестоимости (когда себестоимость продукции в квартальном разрезе планом не предусматривается).

В совхозах и других государственных сельскохозяйственных предприятиях поступление, выбытие или списание готовой продукции растениеводства и животноводства или переработки отражаются в течение года в оценке по плановой себестоимости. Разница между фактической и плановой себестоимостью продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года. Подсобные сельские хозяйства предприятий (организаций) учитывают указанную продукцию на счете 41.

Готовая продукция, отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам), а также отпущенная в установленном порядке для нужд своего капитального строительства и капитального ремонта, а также для нужд обслуживающих производств и хозяйств, списывается в порядке реализации (см. пояснения к счетам 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и 46 "Реализация").

В тех случаях, когда имел место отпуск готовой продукции в установленном порядке на собственные нужды (например, для переработки), он также отражается по кредиту счета 40 в порядке реализации, если такой отпуск предусмотрен по плану реализации. Если указанный отпуск не предусмотрен в плане, записи производятся с кредита счета 40 непосредственно на счета потребителей, минуя счет 46 "Реализация". На промышленных предприятиях при составлении ими отчета о затратах на производство по экономическим элементам расход готовых изделий, который не должен быть включен в состав товарной продукции, исключается как внутренний оборот.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом.

К сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца. К стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же ценам продукции за отчетный месяц. Частное от деления первого итога на второй представляет собой процент отклонений. Произведением процента отклонений и стоимости по учетным ценам готовой продукции, числящейся на конец отчетного периода на складах, и готовой продукции в отгрузке, устанавливается сумма отклонений, которая должна быть оставлена на счете 40 и которая должна быть отнесена на счет 45 как корректив к числящейся на том и другом счете учетной стоимости остатка продукции. Отклонения на остаток готовой продукции в отгрузке относятся там, где на счете 45 учет отгруженной продукции ведется по ее стоимости в учетных ценах (см. пояснения к счету 45).

Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 40 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

В сельскохозяйственных предприятиях на указанном счете по отдельным субсчетам учитывается продукция растениеводства и животноводства, предназначенная для продажи или переработки внутри предприятия, а также продукция переработки сельскохозяйственного сырья. Поступление, выбытие или списание готовой продукции растениеводства, животноводства или переработки отражается в течение года по плановой себестоимости. Разница между фактической и плановой себестоимостью продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

 

Счет 40 "Готовая продукция"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

14 Переоценка товарно-материальных 05 Материалы

   ценностей                       06 Топливо

20 Основное производство           08 Запасные части

21 Полуфабрикаты собственного      10 Семена и корма

   производства                    14 Переоценка товарно-материальных

26 Общехозяйственные расходы          ценностей

29 Обслуживающие производства и    20 Основное производство

   хозяйства                       23 Вспомогательные производства

45 Товары отгруженные, выполненные 25 Общепроизводственные расходы

   работы и услуги                 26 Общехозяйственные расходы

85 Уставный фонд                   31 Расходы будущих периодов

                                   43 Внепроизводственные расходы

                                   45 Товары отгруженные, выполненные

                                      работы и услуги

                                   46 Реализация

                                   80 Прибыли и убытки

                                   84 Недостачи и потери от порчи

                                      ценностей

                                   85 Уставный фонд

 

Счет 41 "Товары"

 

На этом счете отражается движение товарно-материальных ценностей в сфере обращения и приобретенных в качестве товаров для продажи, предметов проката, а также продукции подсобного сельского хозяйства. Данным счетом пользуются в основном снабженческие, сбытовые и торговые (включая орсы) организации и предприятия, а также предприятия общественного питания.

На промышленных и других предприятиях или в организациях счет 41 применяется также в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи своим работникам (например, в лесозаготовительных предприятиях, удаленных от торговых пунктов, - продукты для снабжения лесорубов; в геологических партиях - продукты для снабжения работников экспедиций и т.п.) или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые (включая орсы) организации и предприятия учитывают на счете 41 также покупную тару и тару собственного производства (субсчет 3), кроме инвентарной тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд, учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Стоимость товаров, принятых на ответственное хранение по причине отказа от акцепта расчетных документов поставщиков и др., учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

В снабженческих, сбытовых и торговых организациях и предприятиях и на предприятиях общественного питания учет товаров и тары ведется в порядке, установленном инструкциями соответствующих министерств и ведомств. С целью обеспечения единства в вопросах учета товаров другие министерства и ведомства при разработке ведомственных инструкций должны ориентироваться на инструкции Госснаба СССР, Минторга СССР, Минздрава СССР, Минсвязи СССР.

При учете товаров в овощехранилищах следует руководствоваться Основными положениями о порядке оформления операций по приему, хранению, отпуску (реализации) и бухгалтерскому учету товаров в овощехранилищах, утвержденными Минплодоовощхозом СССР по согласованию с Минфином СССР, а товаров в холодильниках - Инструкцией о порядке оформления операций по приему, хранению, отпуску и учету товаров в холодильниках (хладокомбинатах), охлаждаемых складах (базах), утвержденной Минфином СССР и ЦСУ СССР.

Бухгалтерский учет товаров осуществляется (в зависимости от оценки их в плане) по покупным или розничным (продажным) ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по этим ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка и налог с оборота".

Расходы по заготовке и доставке товаров отражаются по счету 44 "Издержки обращения".

На протяжении месяца прибывшие на склад товары и тара приходуются с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредита счета 42 "Торговая наценка и налог с оборота" (при учете товаров по розничным ценам). Транспортные и другие расходы относятся с кредита счета 60 в дебет счета 44 "Издержки обращения". В конце месяца суммы оплаченных счетов - платежных требований за отгруженные, но не прибывшие на склад товары принимаются на учет по счету 41 с кредита счета 60, без оприходования этих товаров на склад. В начале следующего месяца принятые на учет по счету 41 суммы за товары в пути сторнируются и до их прибытия остаются в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 (см. подробно общие указания к разделу II настоящей Инструкции).

Товары, переданные для переработки сторонним организациям, не списываются со счета 41, а отражаются отдельно лишь в аналитическом учете.

Счет 41 подразделяется на субсчета:

41-1 "Товары на складах",

41-2 "Товары в розничной торговле",

41-3 "Тара под товаром и порожняя",

41-4 "Покупные изделия",

41-5 "Предметы проката",

41-6 "Продукция подсобного сельского хозяйства".

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

Аналитический учет товаров ведется по покупным или розничным ценам в принятом количественно-суммовом или суммовом выражении раздельно по материально ответственным лицам (бригадам), наименованиям, сортам, партиям, кипам, а в необходимых случаях и по местам хранения.

С разрешения вышестоящих организаций на складах и в кладовых могут применяться различные методы аналитического учета товаров (сортовой, партионный и др.).

Бухгалтерия обязана постоянно следить за правильностью учета, осуществляемого материально ответственным лицом в товарной книге (или на карточках). По окончании каждого месяца и на дату инвентаризации проводится сопоставление данных бухгалтерского учета с данными учета, ведущегося в местах хранения материально ответственными лицами. Результаты инвентаризации товаров выводятся по наименованиям, сортам, количеству и сумме.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" отражаются движение и наличие товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли: в универмагах, магазинах, палатках, ларьках, киосках, лотках, разносно-развозной сети, в буфетах предприятий общественного питания, а также в мелкооптовых базах и магазинах, выделенных для продажи товаров учреждениям, организациям и предприятиям. Учет товаров ведется по бригадам или материально ответственным лицам по розничным ценам.

Стеклянная посуда (бутылки из-под молока, пива, вина; банки; стаканы и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания учитывается в суммовом выражении вместе с товарами на одном счете.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (за исключением стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания) в порядке, установленном инструкциями Госснаба СССР, Минторга СССР и других органов, разработанными на основе Положения по учету тары, утвержденного Минфином СССР.

Руководители торговых организаций (торгов, трестов, контор и отделений) могут вводить для учета движения тары внутри торговой организации средние учетные цены. Средние учетные цены устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам тары в данном торговом предприятии. Пересмотр средних цен производится по мере необходимости, но, как правило, не чаще одного раза в полугодие. Разница между ценами на тару по прейскуранту (или ценами приобретения) и средними учетными ценами относится на счет 42 "Торговая наценка и налог с оборота", субсчет 1 "Торговая наценка (скидка, накидка)". Сальдо этих разниц по субсчету 42-1 должно проверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 "Прибыли и убытки" (статья "Результаты по операциям с тарой").

На субсчете 41-4 "Покупные изделия" промышленные и другие предприятия и организации, пользующиеся счетом 41, отражают движение своих товаров применительно к порядку, установленному для учета материальных ценностей (см. общие указания к разделу II настоящей Инструкции).

На субсчете 41-5 "Предметы проката" учитываются движение и наличие предметов проката, включаемых в состав средств в обороте независимо от стоимости и срока службы (приобретение, поступление, списание предметов проката, пришедших в негодность).

Так, на предприятиях бытового обслуживания населения приобретение предметов проката производится за счет собственных оборотных средств или за счет ссуд банка, предоставляемых на срок до трех лет и погашаемых за счет прибыли указанных предприятий. Погашение кредитов должно предусматриваться в финансовых планах по мере направления прибыли на прирост нормативов собственных оборотных средств по предметам проката.

Выдача ссуд оформляется срочными обязательствами на срок до получения от хозяйственных организаций финансового плана. После представления финансового плана на следующий год подлежащая погашению за счет прибыли данного года задолженность по ссуде переоформляется срочными обязательствами на конкретные сроки погашения. При переоформлении обязательства суммы использованных кредитов проводятся по дебету счета 82 "Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов" в корреспонденции со счетом 96 "Целевое финансирование и целевые поступления". Числящиеся по дебету счета 82 суммы списываются по мере погашения кредитов за счет прибыли в дебет счета 81 "Использование прибыли". Одновременно на те же суммы делается запись по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 85 "Уставный фонд".

Стоимость предметов проката погашается путем начисления износа исходя из сроков их службы. Начисление износа отражается по кредиту счета 13 и дебету счетов издержек производства (обращения). При выбытии за непригодностью стоимость предметов проката относится в дебет счета 13 (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования).

Списание предметов проката, не возвращенных нанимателями, производится с кредита счета 41-5 в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на остаточную стоимость, подлежащую взысканию с нанимателя) и счета 13 (на сумму начисленного износа). На счете 76 учитываются также расчеты по не внесенной нанимателем плате за пользование предметом проката, госпошлине и другим расходам, связанным с розыском предмета проката, и штрафу в размере стоимости утраченного предмета проката, если наниматель не докажет отсутствия своей вины в утрате этого предмета. Отнесенные в дебет счета 76 присужденные штрафы отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

В целях равномерного отнесения затрат по проводимому ремонту предметов проката (текущему и капитальному) на издержки производства или обращения образуется резерв на счете 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Порядок учета предметов проката определяется в инструкциях соответствующих министерств и ведомств, имеющих предметы проката (Госснаб СССР, министерства бытового обслуживания населения союзных республик и др.).

На субсчете 41-6 "Продукция подсобного сельского хозяйства" отражается движение продукции, полученной от собственного подсобного сельскохозяйственного производства. Учет этой продукции организуется применительно к учету в сельскохозяйственных предприятиях.

 

Счет 41 "Товары"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       05 Материалы

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   06 Топливо

   щиеся предметы                  08 Запасные части

14 Переоценка товарно-материальных 10 Семена и корма

   ценностей                       13 Износ малоценных и быстроизна-

20 Основное производство              шивающихся предметов

23 Вспомогательные производства    14 Переоценка товарно-материальных

26 Общехозяйственные расходы          ценностей

29 Обслуживающие производства и    20 Основное производство

   хозяйства                       42 Торговая наценка и налог

42 Торговая наценка и налог           с оборота

   с оборота                       43 Внепроизводственные расходы

45 Товары отгруженные, выполненные 44 Издержки обращения

   работы и услуги                 45 Товары отгруженные, выполненные

47 Внутрисистемный отпуск товаров,    работы и услуги

   работ и услуг                   46 Реализация

50 Касса                           47 Внутрисистемный отпуск товаров,

60 Расчеты с поставщиками и           работ и услуг

   подрядчиками                    62 Расчеты с покупателями и

62 Расчеты с покупателями и           заказчиками

   заказчиками                     63 Расчеты по претензиям

68 Расчеты с бюджетом              76 Расчеты с разными дебиторами и

71 Расчеты с подотчетными лицами      кредиторами

73 Расчеты с рабочими и служащими  78 Внутриведомственные расчеты

   по другим операциям                по текущим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и  79 Внутрихозяйственные расчеты

   кредиторами                     80 Прибыли и убытки

78 Внутриведомственные расчеты     84 Недостачи и потери от порчи

   по текущим операциям               ценностей

79 Внутрихозяйственные расчеты     85 Уставный фонд

80 Прибыли и убытки                89 Резерв предстоящих расходов и

85 Уставный фонд                      платежей

 

Счет 42 "Торговая наценка и налог с оборота"

 

На этом счете отражаются торговые скидки (накидки) на товары, если учет товаров ведется по государственным розничным ценам, а также суммы разницы между покупной и учетной (помимо розничной) стоимостью товаров.

Кроме того, на счете 42 учитывается движение сумм налога с оборота и бюджетных наценок в случаях, когда товары учитываются по ценам, включающим налог с оборота.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок (накидок) на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по розничным ценам.

На счете 42 учитываются и скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Счет 42 подразделяется на субсчета:

42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)",

42-2 "Налог с оборота",

42-3 "Скидки поставщиков на возмещение транспортных расходов".

Кредитуется счет 42 при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а также на суммы налога с оборота, исчисленного при оприходовании товаров, а дебетуется - на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

На суммы налога с оборота, подлежащие взносу в доход государственного бюджета, дебетуется счет 46 "Реализация" и кредитуется счет 68 "Расчеты с бюджетом". Поэтому суммы налога с оборота, относящиеся к реализованным товарам, сторнируются с кредита счета 42 и дебета счета 46 "Реализация".

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товарам, сторнируются с кредита счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация".

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумму скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров в предприятиях розничной торговли допускается определять из расчета среднего процента, исчисляемого следующим образом:

1) к сумме скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 и вычитается сумма оборота по дебету счета 42 (на прочие списания);

2) к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам);

3) произведение найденной суммы скидок на 100, деленное на сумму реализованных и оставшихся товаров, представляет собой средний процент скидок (накидок) со стоимости этих товаров по учетным ценам;

4) абсолютная сумма скидок (накидок), относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения среднего процента скидок на сумму остатка товаров на конец месяца.

Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), реализованная торговая скидка (наценка) определяется в порядке, принятом в розничных предприятиях торговли.

Когда продукты в кладовых учитываются по розничным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным (с наценкой), реализованные наценки и реализованные торговые скидки следует рассчитывать отдельно.

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых организациях оборотами по дебету субсчета 42-1 и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 3 "Разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям").

В аналитическом учете должно быть обеспечено раздельное отражение сумм скидок (накидок), разниц в ценах, а также налога с оборота и бюджетных наценок, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.

 

Счет 42 "Торговая наценка и налог с оборота"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

41 Товары                          20 Основное производство

60 Расчеты с поставщиками и        41 Товары

   подрядчиками                    46 Реализация

68 Расчеты с бюджетом              47 Внутрисистемный отпуск товаров,

72 Расчеты по возмещению              работ и услуг

   материального ущерба            60 Расчеты с поставщиками и

80 Прибыли и убытки                   подрядчиками

83 Доходы будущих периодов         68 Расчеты с бюджетом

                                   80 Прибыли и убытки

                                   84 Недостачи и потери от порчи

                                      ценностей

 

Счет 43 "Внепроизводственные расходы"

 

На этом счете предприятия отраслей материального производства (промышленные, сельскохозяйственные и др.) отражают расходы, связанные с реализацией продукции:

затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда прейскурантом (или по условиям договора) предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции. Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции в соответствующие калькуляционные статьи или комплексной статьей, если тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления изделий;

расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами;

скидки с цены за организуемый оборот, причитающиеся с предприятий-поставщиков снабженческо-сбытовым организациям за реализацию ими продукции транзитом без участия и с участием в расчетах, а также комиссионное вознаграждение, уплачиваемое торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая не может быть реализована предприятием и поэтому передается для реализации на комиссионных началах;

содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, оплата труда продавцов (только для сельскохозяйственных предприятий);

прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например расходы на специальные анализы продукции, производимые при отпуске ее, и др.

Не относятся к внепроизводственным расходам и на счете 43 не отражаются затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы учитываются на счете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги". Также на счете 45 (минуя счет 43) учитывается оплата доставки продукции до станции или пристани назначения, если расходы по такой доставке включены в цену на продукцию и возмещаются поставщику в составе прейскурантной стоимости отгруженной продукции без участия сбытовой организации.

Не включаются в состав внепроизводственных расходов и скидки с цены, предоставляемые оптовым торговым организациям для возмещения их транспортных расходов по дальнейшей отправке товаров розничным торговым организациям.

В сельскохозяйственных предприятиях расходы по реализации продукции, возмещаемые заготовительными организациями, на счете 43 не отражаются, а рассматриваются как прочая реализация услуг и учитываются отдельно на счете 46.

Порядок аналитического учета внепроизводственных расходов, обеспечивающий требования анализа и составления отчетности, устанавливается в отраслевых инструкциях министерств и ведомств.

На промышленных предприятиях внепроизводственные расходы, учтенные на счете 43, ежемесячно списываются на счет 46 "Реализация" в доле, относящейся к реализованной продукции. Не списанная со счета 43 часть внепроизводственных расходов, относящихся к остатку отгруженной, но не реализованной продукции, показывается в балансе по статьям, на которых показываются остатки товаров отгруженных и сданных работ.

При составлении отчетных калькуляций внепроизводственные расходы, выявившиеся за отчетный месяц по отгруженной части продукции, присоединяются к производственной себестоимости отдельных ее видов на основании первичных документов. При невозможности определения внепроизводственных расходов по данным документов они распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости (исходя из объема товарного выпуска продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный месяц по отгруженной части продукции) в соответствии с порядком, установленным министерствами (ведомствами) в отраслевых инструкциях.

На товары народного потребления, изделия производственно-технического назначения, полуфабрикаты и заготовки, изготовленные из отходов производства, а также непродовольственные товары народного потребления, изготовленные из местного сырья, внепроизводственные расходы относятся только в части, связанной с их реализацией.

В сельскохозяйственных предприятиях внепроизводственные расходы ежемесячно в полной сумме списываются на себестоимость соответствующих видов реализованной продукции, при этом полная себестоимость полученной продукции с включением внепроизводственных расходов не исчисляется.

 

Счет 43 "Внепроизводственные расходы"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       45 Товары отгруженные, выполненные

06 Топливо                            работы и услуги

08 Запасные части                  46 Реализация

12 Малоценные и быстроизнашиваю    62 Расчеты с покупателями и

   щиеся предметы                     заказчиками

13 Износ малоценных и быстроизна-

   шивающихся предметов

23 Вспомогательные производства

29 Обслуживающие производства и

   хозяйства

31 Расходы будущих периодов

40 Готовая продукция

41 Товары

45 Товары отгруженные, выполненные

   работы и услуги

50 Касса

51 Расчетный счет

55 Прочие счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и

   подрядчиками

63 Расчеты по претензиям

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

78 Внутриведомственные расчеты

   по текущим операциям

86 Амортизационный фонд

88 Фонды специального назначения

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

90 Краткосрочные ссуды банка

91 Специальный ссудный счет

 

Счет 44 "Издержки обращения"

 

На этом счете получают отражение все виды издержек снабженческих, сбытовых, торговых и других подобных им организаций (включая ОРСы), а также транспортные расходы по отгрузке товаров торговым предприятиям, покрываемые за счет дополнительных скидок поставщиков.

К издержкам обращения относятся: расходы по завозу товаров; заработная плата (основная и дополнительная); расходы по аренде и содержанию зданий, помещений и инвентаря; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе посуды и обеденных приборов на предприятиях общественного питания); расходы по хранению и подработке товаров, расходы и потери по таре (за вычетом доходов по операциям с тарой) и др.

На счете 44 находят отражение также недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли; недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли и потери от порчи товаров и сырья в тех случаях, когда конкретные виновники этих недостач и потерь не установлены и списание произведено в установленном порядке; потери по недостачам и хищениям ценностей в связи с отказом суда за необоснованностью исков.

Конкретный перечень расходов, входящих в состав издержек обращения, и порядок их учета устанавливаются инструкциями соответствующих министерств и ведомств.

Отчисления, произведенные на покрытие административно-управленческих расходов вышестоящих звеньев, распределяемые между отдельными хозрасчетными предприятиями, на счете 44 не учитываются, а отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Непременным условием организации учета издержек обращения является обеспечение единства показателей в планировании и учете, применение единой номенклатуры статей издержек с одинаковым их содержанием.

Расходы следует относить на издержки обращения того периода, в счет которого они произведены, независимо от времени их предварительной (например, арендная плата) или последующей (оплата за время отпусков и др.) оплаты.

Отдельные затраты (затраты по текущему ремонту, возмещению износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п.), по которым нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, включаются в издержки обращения в сметно-нормализованном порядке.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на счете 31 "Расходы будущих периодов", а затем ежемесячно перечисляются на счет 44.

По дебету счета 44 на протяжении отчетного года отражаются суммы произведенных расходов, а по кредиту - суммы доходов, частично возмещающих издержки. К таким доходам, в частности, относятся проценты, полученные за предоставление покупателям рассрочки платежа при продаже товаров в кредит.

Дебетовое сальдо счета 44 до конца года отражает нарастающую с начала года величину издержек обращения. Однако в балансах периодической отчетности сальдо этого счета, за исключением расходов по завозу, относящихся к остатку товаров, не показывается, а относится без бухгалтерской проводки на счет 80 "Прибыли и убытки".

Сумма издержек обращения по завозу товаров, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется на предприятиях розничной торговли и общественного питания по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:

1) суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало отчетного месяца и транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) затем складываются суммы товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) отношением определенной вышеуказанным способом суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма издержек обращения (расходов по завозу товаров), относящихся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного месяца.

Аналогично исчисляется размер расходов по завозу, относящихся к остатку товаров в оптовых торговых предприятиях, а также в снабженческих и сбытовых организациях с той лишь разницей, что при учете реализации товаров по мере их оплаты в расчете издержек, относящихся к остатку товаров на конец месяца, следует принимать во внимание не только остаток товаров на складах, но и остаток товаров отгруженных, но еще не оплаченных покупателями (с последующим отражением указанных расходов на результатах хозяйственной деятельности по мере реализации товаров).

Исчисление издержек обращения, относящихся к остатку товаров в овощехранилищах и холодильниках, производится в соответствии с нормативными документами, приведенными в пояснениях к счету 41 "Товары".

Транспортные расходы по отгрузке товаров торговым предприятиям, возмещаемые за счет дополнительных (сверх торговых) скидок поставщиков, как и суммы указанных скидок (учитываемые на счете 42), за исключением относящихся к неотгруженным товарам, перечисляются в конце года в развернутом виде на счет 80 "Прибыли и убытки".

Все другие (кроме расходов по завозу) издержки обращения списываются на счет 80 "Прибыли и убытки". Перечисление соответствующих сумм со счета 44 на счет 80 производится только в конце года при составлении годового отчета. На предприятиях розничной торговли сумма превышения полученных процентов от продажи товаров в кредит над уплаченными за пользование ссудами банка отражается по кредиту счета 80 как прибыль в корреспонденции с дебетом счета 44. При этом на протяжении года, чтобы показать в балансе уточненные результаты финансово-хозяйственной деятельности, на указанную сумму внесистемно корректируется величина прибылей или убытков, выявившаяся на счете 80.

Аналитический учет издержек обращения ведется по статьям, предусмотренным в соответствующих инструкциях министерств, ведомств.

Управленческие звенья снабженческих, сбытовых и торгующих организаций - отделения, конторы, управления торговли, урсы, торги, орсы и т.п. - учитывают на счете 44 движение своих административно-управленческих расходов, предусматривая на названном счете отдельный одноименный раздел аналитического учета. К административно-управленческим расходам относятся расходы по содержанию аппарата и другие издержки, предусмотренные утвержденной в установленном порядке сметой. В течение года счет 44 дебетуется на суммы административно-управленческих расходов, а в конце года кредитуется заключительной записью в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки".

В балансах периодической отчетности сумма административно-управленческих расходов относится на счет 80 без бухгалтерских записей.

 

Счет 44 "Издержки обращения"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       45 Товары отгруженные, выполненные

06 Топливо                            работы и услуги

08 Запасные части                  46 Реализация

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   47 Внутрисистемный отпуск товаров,

   щиеся предметы                     работ и услуг

13 Износ малоценных и быстроизна-  50 Касса

   шивающихся предметов            51 Расчетный счет

23 Вспомогательные производства    63 Расчеты по претензиям

29 Обслуживающие производства и    72 Расчеты по возмещению

   хозяйства                          материального ущерба

31 Расходы будущих периодов        80 Прибыли и убытки

41 Товары

46 Реализация

47 Внутрисистемный отпуск товаров,

   работ и услуг

50 Касса

51 Расчетный счет

55 Прочие счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и

   подрядчиками

63 Расчеты по претензиям

68 Расчеты с бюджетом

69 Расчеты по страхованию

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

72 Расчеты по возмещению

   материального ущерба

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

78 Внутриведомственные расчеты

   по текущим операциям

80 Прибыли и убытки

84 Недостачи и потери от порчи

   ценностей

86 Амортизационный фонд

87 Фонды экономического

   стимулирования

88 Фонды специального назначения

89 Резерв предстоящих расходов и

   платежей

90 Краткосрочные ссуды банка

91 Специальный ссудный счет

96 Целевое финансирование и

   целевые поступления

 

Счет 45 "Товары отгруженные, выполненные

работы и услуги"

 

Предприятия (организации) тех отраслей народного хозяйства, которым реализация продукции, товаров, работ и услуг планируется и учитывается по мере оплаты расчетных документов, сданных в банк на инкассо, отражают на данном счете движение отгруженных или отпущенных в порядке реализации готовых изделий, товаров и материальных ценностей, а также выполненных (сданных) работ и оказанных услуг, в частности:

готовой продукции собственного производства, покупных товаров и материальных ценностей, включая сверхнормативные и излишние, отгруженных или отпущенных на сторону - покупателям, заказчикам и т.п.;

отпущенных абонентам электроэнергии, пара, воды и т.п.;

выполненных для заказчиков работ (сданных или оформленных сдачей в установленном порядке) и оказанных услуг;

отпущенных товарно-материальных ценностей (приобретенных за счет оборотных средств), а также выполненных работ и оказанных услуг своему капитальному строительству;

готовой продукции, материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, отпущенных (выполненных) для нужд капитального ремонта основных средств в тех случаях, если их стоимость предусмотрена в плане реализации продукции, работ и услуг;

готовой продукции, работ и услуг, отпущенных (выполненных) для нужд своих обслуживающих производств и хозяйств;

готовых изделий, реализуемых на комиссионных началах (запись производится после получения сообщения о продаже - см. пояснения к счету 40 "Готовая продукция").

Стоимость тары по отгруженным и отпущенным ценностям (продукции, товаров), транспортные расходы, подлежащие возмещению покупателями и включенные в счета, предъявленные покупателям за отгруженные или отпущенные ценности, также учитываются на счете 45.

На указанном счете учитываются также фактические расходы, связанные с доставкой покупателям отгруженной продукции, в случаях, когда в оптовую цену на эту продукцию включены суммы возмещения расходов по доставке ее до станции (пристани) назначения и если расчеты за нее осуществляются непосредственно между поставщиками и покупателями (без участия сбытовой организации).

В отличие от транспортных расходов, возмещаемых поставщиками сверх оптовой цены, указанные выше расходы по доставке продукции, включенные в оптовые цены, списываются по мере оплаты счетов покупателями на счет 46 "Реализация" и учитываются на этом счете отдельной позицией. Кроме того, на счете 45 учитываются и суммы по признанным претензиям (санкциям, неустойкам и т.п.), если счета на их взыскание предъявлены в банк.

На счет 45 может быть отнесена стоимость только фактически отгруженных и отпущенных ценностей (продукции, товаров), сданных работ и оказанных услуг.

Дебетуется счет 45 в корреспонденции с кредитом счетов учета товарно-материальных ценностей, производства и т.п. в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, товаров и материальных ценностей покупателям или сдачи им выполненных работ и услуг. Расчетные документы должны быть оформлены и переданы в учреждения банка на инкассо в порядке и в сроки, установленные инструкциями Госбанка СССР и Стройбанка СССР.

Принятые на учет суммы, относящиеся к готовой продукции, товарам и материальным ценностям, работам или услугам, подлежащим оплате, списываются со счета 45 в дебет счета 46 по поступлению денег на соответствующий счет в банке или в кассу поставщиков, а при расчетах в порядке плановых платежей - по отгрузке продукции потребителям.

Извещение покупателя о переводе денежных средств за продукцию (работы и услуги) не является основанием для включения ее в выполнение плана реализации продукции и списания со счета 45.

Числящиеся на счете 45 суммы транспортных расходов и стоимость тары, подлежащие возмещению покупателями и включенные в счета, предъявленные за отгруженные или отпущенные продукцию и товары, списываются одновременно со стоимостью этой продукции и товаров. Но при этом сумма транспортных расходов и тары в размере их оплаты отражается по кредиту счета 45 и дебету счетов 51 "Расчетный счет", 50 "Касса", 56 "Прочие денежные средства", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", т.е. минуя счет 46 "Реализация".

Суммы по претензиям, санкциям и т.п., числящиеся на счете 45, списываются, по мере поступления этих сумм, непосредственно в дебет одного из указанных выше счетов.

В текущем учете отгруженные или отпущенные готовая продукция, товары, материальные ценности отражаются на счете 45 по ценам, принятым для аналитического учета товарно-материальных ценностей, - по себестоимости, по плановой себестоимости, по оптовым ценам (без налога с оборота) либо (в снабженческих, сбытовых и торговых организациях) по покупной стоимости, оптовым или розничным ценам. В аналитическом учете движение сумм по отгруженным или отпущенным товарно-материальным ценностям отражается отдельно по: готовой продукции; работам и услугам промышленного характера; продукции подсобного сельского хозяйства; работам и услугам непромышленного характера; покупным товарам; покупным изделиям и материальным ценностям (отдельно в части принятых на ответственное хранение).

Когда текущий учет отгруженных или отпущенных товарно-материальных ценностей ведется по плановым, оптовым, розничным или другим ценам, выявившиеся отклонения фактической себестоимости этих ценностей от стоимости по указанным ценам (в снабженческих, сбытовых и торговых организациях - скидки, накидки, расходы по завозу и т.п.) приводятся на счете 45 лишь в доле, относящейся к их остатку на конец месяца. Доля отклонения, приходящаяся на реализованные товарно-материальные ценности (стоимость которых была в течение месяца списана со счета 45), отражается непосредственно на счете 46 "Реализация".

Методика определения сумм отклонений, подлежащих отнесению на счета 45 и 46 со счетов учета товарно-материальных ценностей, учета скидок, накидок и издержек обращения изложена в пояснениях к этим счетам.

Сданные работы и оказанные услуги могут отражаться и по фактической себестоимости, плановой или договорной стоимости. В последнем случае суммы отклонений фактической себестоимости от плановой или договорной стоимости, выявившиеся на счетах производства и относящиеся к сданным работам и оказанным услугам, приводятся на счетах 45 и 46 в порядке, принятом для отражения отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным ценам.

Предприятия (организации) тех отраслей народного хозяйства, которым реализация товаров, работ и услуг планируется по мере их отгрузки покупателям (заказчикам) и которые в связи с этим реализацию товаров, работ и услуг в учете отражают по мере сдачи расчетных документов в банк на инкассо, счетом 45 не пользуются, а списывают фактическую себестоимость отгруженной готовой продукции, товаров, материальных ценностей и услуг непосредственно в дебет счета 46 "Реализация". Одновременно на сумму расчетных документов кредитуется счет 46 и дебетуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 45 снабженческими, сбытовыми и торговыми организациями отражается также стоимость товаров, отгруженных поставщиками непосредственно в адрес покупателей снабженческой (сбытовой, торговой) организации при участии ее в расчетах. При этом стоимость товаров по покупным ценам, а также стоимость тары и транспортные расходы (согласно расчетным документам) отражаются по дебету счета 45 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В производственных объединениях счет 45 (в зависимости от степени централизации сбытовой службы, наличия расчетных и специальных субсчетов) может вестись или централизованно в бухгалтерии головного предприятия, или в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на сторону. При этом целесообразно избегать дублирования записей одних и тех же операций в указанных бухгалтериях.

 

Счет 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги"

корреспондирует со счетами:

 

          до дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       29 Обслуживающие производства и

06 Топливо                            хозяйства

07 Строительные материалы и        31 Расходы будущих периодов

   оборудование к установке        40 Готовая продукция

08 Запасные части                  41 Товары

09 Животные на выращивании и       43 Внепроизводственные расходы

   откорме                         46 Реализация

10 Семена и корма                  47 Внутрисистемный отпуск товаров,

12 Малоценные и быстроизнашиваю-      работ и услуг

   щиеся предметы                  49 Доходы от реализации услуг

20 Основное производство           50 Касса

21 Полуфабрикаты собственного      51 Расчетный счет

   производства                    56 Прочие денежные средства

23 Вспомогательные производства    62 Расчеты с покупателями и

29 Обслуживающие производства и       заказчиками

   хозяйства                       63 Расчеты по претензиям

40 Готовая продукция               76 Расчеты с разными дебиторами и

41 Товары                             кредиторами

43 Внепроизводственные расходы     79 Внутрихозяйственные расчеты

44 Издержки обращения              84 Недостачи и потери от порчи

46 Реализация                         ценностей

47 Внутрисистемный отпуск товаров, 89 Резерв предстоящих расходов и

   работ и услуг                      платежей

49 Доходы от реализации услуг      91 Специальный ссудный счет

50 Касса

55 Прочие счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и

   подрядчиками

61 Расчеты по авансам

70 Расчеты по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и

   кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

90 Краткосрочные ссуды банка

96 Целевое финансирование и

   целевые поступления

 

Счет 46 "Реализация"

 

Данный счет предназначен для учета реализации готовой продукции, товаров, материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации.

В соответствии с этим на счете 46 отражаются, в частности, себестоимость и выручка по:

оплаченной готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства, реализованным в порядке поставки заказчикам и покупателям;

оплаченным товарам народного потребления; изделиям производственно-технического назначения, полуфабрикатам и заготовкам, изготовленным из отходов, а также непродовольственным товарам народного потребления, изготовленным из местного сырья;

реализованным на сторону и оплаченным работам и услугам промышленного характера;

реализованным для нужд своего капитального строительства продукции, работам и услугам;

отпущенной продукции, выполненным работам и услугам промышленного характера для нужд своих обслуживающих производств и хозяйств;

капитальному ремонту своего оборудования и транспортных средств промышленного предприятия (капитальному ремонту своих зданий и сооружений подрядной организацией);

реализованным работам и услугам непромышленного характера;

оплаченным покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

сданным строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

реализованной продукции подсобного сельского хозяйства;

реализованным прочим материальным ценностям, включая сверхнормативные и излишние.

Выработанные промышленными предприятиями из сырья и материалов заказчика, оплаченных предприятием-изготовителем, изделия включаются в состав реализованной продукции с учетом стоимости сырья и материалов заказчика.

На счете 46 отдельной позицией приводятся фактические расходы по доставке продукции, в отпускную цену на которую включена сумма возмещения расходов по доставке ее до станции (пристани) назначения, если расчеты за нее осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовой организации).

Скидки с цены, предоставляемые предприятиями-поставщиками покупателям, на счете 46 не отражаются; на сумму этих скидок уменьшается выручка от ее реализации.

В тех отраслях промышленности, где в объем товарной продукции и в объем реализуемой продукции включается продукция собственного производства, переданная внутри данного предприятия по установленным оптовым ценам для дальнейшей переработки, стоимость последней также отражается на счете 46 "Реализация".

Группировка объема реализации по ее видам (например, реализация товарной продукции и прочая реализация на промышленных предприятиях) определяется в соответствии с методикой планирования объема реализуемой продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Выручка от продажи изделий, не пользующихся спросом у потребителей и реализованных на комиссионных началах, отражается на счете 46 "Реализация" после поступления средств от торговых и снабженческо-сбытовых организаций. До поступления средств от торговых и снабженческо-сбытовых организаций указанные изделия учитываются на счете 40 "Готовая продукция" по организациям, которым они переданы.

Промышленным предприятиям разрешено при необходимости реализовать произведенную ими продукцию, не пользующуюся спросом, по более низким оптовым ценам, чем предусмотрено прейскурантами, с отнесением потерь на результаты хозяйственной деятельности, но без уменьшения размеров платежей в бюджет, предусмотренных планом. Реализация названной продукции отражается на счете 46 "Реализация" на общих основаниях.

Результаты от реализации продукции отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" в общем порядке.

Бухгалтерия предприятия устанавливает оперативный контроль за выполнением плана реализации продукции в течение отчетного периода. Для этого в ведомостях (машинограммах) отгрузки и реализации продукции за день, декаду и т.п. выводятся итоги по оплаченной продукции (по видам) в ценах, сопоставимых с планом.

В дебет счета 46 "Реализация" списываются плановая себестоимость продукции (или стоимость ее по оптовым ценам предприятия), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по оптовым ценам предприятия). Подлежащие отнесению в кредит счета 46 "Реализация" отклонения и разницы по реализованной продукции и другим материальным ценностям сторнируются с дебета счета 46 "Реализация" (с тем, чтобы не исказить величину оборота по реализации).

Аналогично отражаются отклонения фактической себестоимости реализованных материальных ценностей от их плановой себестоимости или суммы транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих и сбытовых организаций.

Использование поступивших в составе выручки от реализации средств, имеющих целевое назначение (налог с оборота, надбавки к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры и т.п.), отражается по дебету счета 46 в корреспонденции с соответствующими счетами (68 "Расчеты с бюджетом", 87 "Фонды экономического стимулирования" и др.).

В производственных объединениях счет 46 (в зависимости от степени централизации сбытовой службы) может вестись или только в бухгалтерии головного предприятия, или в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на сторону. При этом следует избегать дублирования одних и тех же записей в указанных бухгалтериях. При наличии расчетных или специальных ссудных субсчетов учет отгрузки и реализации ведется в бухгалтериях производственных единиц.

Совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия на счете 46 отражают себестоимость и выручку от реализации продукции растениеводства, животноводства, подсобных и прочих производств и хозяйств, выполненных работ и оказанных услуг на сторону, а также прочих товарно-материальных ценностей и продукции, заготовленной у населения.

Реализуемую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги совхозы списывают в дебет счета 46 по фактической себестоимости в конце года, а в течение года, когда себестоимость еще не выявлена, учитывают ее по плановой себестоимости. Расходы, связанные с реализацией продукции (упаковка, транспортные расходы и т.д.), кроме возмещаемых заготовительными организациями, относят предварительно в дебет счета 43 "Внепроизводственные расходы" по соответствующим видам продукции. В конце года на дебет счета 46 дополнительно списывают (или сторнируют) разницы между плановой себестоимостью реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, по которой они списывались на указанный счет в течение года, и фактической себестоимостью согласно отчетным калькуляциям. Суммы разниц, относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, отражаются по кредиту тех счетов, на которых учитывалась названная продукция и выполненные работы.

По кредиту счета 46 отражается выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по счету 46 ведется по каждому виду реализуемой продукции и выполненных работ на сторону. По продукции растениеводства и животноводства, кроме того, учет ведется по направлениям реализации: продажа государству; продажа в торговую сеть, не принадлежащую совхозу; продажа рабочим и служащим и отпуск продукции на общественное питание; прочая реализация. Наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражается также количество продукции в натуральном выражении. По продукции, проданной государству, в кредите счета 46 приводится и зачетная масса. Особо в аналитическом учете выделяют расходы по продаже продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями; их учет должен быть организован по видам продаваемой государству продукции (зерно, молоко, молочные продукты, скот по видам и т.д.).

На счете 46 "Реализация" подрядные организации отражают результаты от реализации законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам подряда и субподряда. По дебету данного счета отражается фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20), а по кредиту - стоимость указанных работ, определенная по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) согласно Правилам финансирования строительства (в корреспонденции со счетом 62).

По названному счету отдельно отражаются получаемые подрядными организациями в установленном порядке компенсации и льготы сверх сметной стоимости строительных и монтажных работ. Такие компенсации не включаются в сметы, сметно-финансовые расчеты и объемы выполненных работ. Аналитический учет осуществляется раздельно по каждому виду получаемых компенсаций. При этом записи по кредиту счета 46 "Реализация" корреспондируют на суммы компенсаций, возмещаемых заказчиком по объектам строительства, сданным в эксплуатацию, с дебетом счета 61 (субсчет 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам и частичной оплате заказов"). Суммы компенсации, полученные из государственного бюджета, также учитываются на субсчете 61-2, а по объектам, сданным в эксплуатацию, списываются с дебета субсчета 61-2 в кредит счета 46.

На сумму указанных выше компенсаций, полученных из бюджета, при сдаче в эксплуатацию полностью законченных объектов генеральный подрядчик составляет справку (с учетом сумм компенсации дополнительных затрат, переданных субподрядным организациям) и направляет ее заказчику для включения суммы компенсации в инвентарную стоимость вводимых в действие основных фондов.

По справкам подрядных организаций заказчики (титулодержатели) внесистемно учитывают в специальном журнале (книге) по каждому объекту строительства компенсации на дополнительные затраты, связанные с введением новых условий оплаты труда и с изменением цен на материалы и тарифов.

Заказчики по получении справок от генподрядчика обязаны в пятидневный срок сообщить генподрядчику о том, что суммы компенсаций учтены для присоединения их к инвентарной стоимости вводимых в действие основных фондов.

Суммы компенсации, полученные застройщиками из бюджета по объектам строительства, осуществляемого хозяйственным способом по государственному плану, учитываются в составе финансирования капитальных вложений. Суммы компенсации, полученные застройщиками по объектам строительства, осуществляемого хозяйственным способом сверх государственного плана за счет нецентрализованных источников финансирования, отражаются в составе финансирования капитальных вложений по данному источнику в установленном порядке.

При зачислении законченных объектов строительства в основные фонды суммы дополнительных затрат, учтенные внесистемно, присоединяются к инвентарной стоимости законченного объекта с одновременным увеличением на эту сумму уставного фонда.

Генеральными подрядчиками по дебету и кредиту счета 46 отражается также сметная стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

На счете 46 также учитывается реализация строительным управлениям трестов и строек материальных ценностей и услуг хозрасчетными конторами снабжения, подсобными производствами, транспортными и другими обслуживающими хозяйствами, подчиненными непосредственно объединениям, трестам или управлениям строек, осуществляемых хозяйственным способом, при применении планово-расчетных цен для расчетов между внутритрестовскими хозрасчетными подразделениями. По дебету названного счета учитывается фактическая себестоимость реализованных материальных ценностей и услуг; по кредиту - стоимость материальных ценностей и услуг по планово-расчетным ценам. Сальдо по счету 46 показывает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации материальных ценностей и услуг подразделениям, входящим в состав строительного треста (управления, стройки). На сумму полученной соответствующими подразделениями прибыли или убытка в тресте корректируется сводный отчет о себестоимости строительных и монтажных работ по соответствующим статьям затрат и элементам.

Фактические затраты по геологоразведочным работам, оформленным актами, относятся на счет 46 с кредита счета 20 "Основное производство". На сумму предъявленных и принятых банком к оплате счетов за выполненные в течение месяца геологоразведочные работы, финансируемые за счет государственного бюджета, кредитуется по сметной стоимости счет 46 и дебетуется счет 96 "Целевое финансирование и целевые поступления". По работам, выполненным для заказчиков, кредитуется по договорной стоимости счет 46 и дебетуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Проектные и изыскательские организации на счете 46 отражают по дебету фактическую себестоимость, а по кредиту - сметную (договорную) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданных заказчикам. Аналитический учет ведется по каждому договору (наряд-заказу).

Результаты от сдачи строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ - разница между сметной (договорной) стоимостью выполненных работ и фактической стоимостью - перечисляются на счет 80 "Прибыли и убытки".

В торговых, снабженческих и сбытовых организациях на счете 46 отражается реализация товаров оптовыми базами и складами, распределительными складами, овощехранилищами, заготовительными пунктами и др., а также финансовые результаты (валовой доход) от перечисленных операций. По кредиту счета 46 отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету - их учетная стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, и сумм налога с оборота по товарам, облагаемым налогом с оборота, в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка и налог с оборота" по соответствующим субсчетам. Причитающиеся бюджету суммы налога с оборота, а также бюджетных наценок и бюджетных разниц относятся в дебет счета 46 и в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Сбытовые организации обеспечивают отдельный учет операций по реализации со своих складов излишних и неиспользуемых товарно-материальных ценностей, принятых от предприятий-излишкодержателей.

Снабженческо-сбытовые организации на счете 46 учитывают операции по реализации товаров транзитом с их участием в расчетах за эти товары. Снабженческие организации, а также сбытовые и оптовые торговые организации, которым реализация планируется по мере отгрузки товаров (и отражение на счетах реализации по мере сдачи расчетных документов на инкассо в учреждения банков) по дебету счета 46 отражают стоимость товаров согласно счетам - платежным требованиям поставщиков в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а по кредиту - продажную стоимость товаров в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По кредиту счета 46 отдельно отражается также валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары. Оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах, определяемый на основе данных соответствующих документов, учитывается внесистемно и в отчетности о реализации показывается отдельной строкой.

Торговые организации отдельно учитывают на счете 46 реализацию товаров в розницу и мелким оптом: товаров предприятиями розничной торговли, продукции собственного производства и покупных товаров предприятиями общественного питания, готовой продукции мастерскими, ателье и др., готовой продукции сельскохозяйственными и прочими предприятиями, товаров мелким оптом. При этом по кредиту счета 46 отражается сумма розничного товарооборота, т.е. сумма торговой выручки от продажи в розницу товаров, готовой продукции, а также выручка мастерских индивидуального пошива (одежды, обуви, белья, головных уборов) из материалов заказчика, включая стоимость приклада, израсходованного мастерскими, а по дебету - покупная стоимость проданных товаров и фактическая себестоимость готовой продукции, пошива и приклада.

Размер торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, определяется в порядке, изложенном в пояснениях к счету 42 "Торговая наценка и налог с оборота". Сальдо по счету 46 представляет собой валовой доход от реализации.

 

Счет 46 "Реализация"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

05 Материалы                       03 Капитальный ремонт

06 Топливо                         20 Основное производство

07 Строительные материалы и        23 Вспомогательные производства

   оборудование к установке        25 Общепроизводственные расходы

08 Запасные части                  26 Общехозяйственные расходы

09 Животные на выращивании и       29 Обслуживающие производства и

   откорме                            хозяйства

10 Семена и корма                  30 Некапитальные работы

12 Малоценные и быстроизнашиваю-   31 Расходы будущих периодов

   щиеся предметы                  33 Капитальные вложения

20 Основное производство           44 Издержки обращения

21 Полуфабрикаты собственного      45 Товары отгруженные, выполненные

   производства                       работы и услуги

23 Вспомогательные производства    50 Касса

24 Расходы по содержанию и эксплу- 51 Расчетный счет

   атации машин и оборудования     56 Прочие денежные средства

29 Обслуживающие производства и    60 Расчеты с поставщиками и

   хозяйства                          подрядчиками

30 Некапитальные работы            61 Расчеты по авансам

40 Готовая продукция               62 Расчеты с покупателями и

41 Товары                             заказчиками

42 Торговая наценка и налог        64 Расчеты по межхозяйственной

   с оборота                          кооперации

43 Внепроизводственные расходы     73 Расчеты с рабочими и служащими

44 Издержки обращения                 по другим операциям

45 Товары отгруженные, выполненные 76 Расчеты с разными дебиторами и

   работы и услуги                    кредиторами

60 Расчеты с поставщиками и        78 Внутриведомственные расчеты

   подрядчиками                       по текущим операциям

64 Расчеты по межхозяйственной     79 Внутрихозяйственные расчеты

   кооперации                      80 Прибыли и убытки

68 Расчеты с бюджетом              81 Использование прибыли

73 Расчеты с подотчетными лицами   83 Доходы будущих периодов

76 Расчеты с разными дебиторами и  87 Фонды экономического

   кредиторами                        стимулирования

79 Внутрихозяйственные расчеты     88 Фонды специального назначения

80 Прибыли и убытки                89 Резерв предстоящих расходов и

87 Фонды экономического               платежей

   стимулирования                  91 Специальный ссудный счет

88 Фонды специального назначения   93 Финансирование капитальных

96 Целевое финансирование и           вложений

   целевые поступления             96 Целевое финансирование и

                                      целевые поступления

 

Счет 47 "Внутрисистемный отпуск товаров, работ и услуг"

 

Счет 47 предназначен для учета внутрисистемного отпуска товаров и других материальных ценностей, а также работ и услуг. На данном счете получает отражение отпуск товаров другим снабженческим (сбытовым), торговым предприятиям (организациям), входящим в систему одного управления, треста, торга, урса и т.п.

Операции по внутрисистемному отпуску товаров отражаются на счете 47 лишь в том случае, если этот отпуск предусматривается предприятию планом. Порядок учета операций на счете 47 аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к счету 46 "Реализация", с учетом особенностей, предусмотренных в инструкциях министерств и ведомств, в систему которых входят предприятия (организации).

 

Счет 47 "Внутрисистемный отпуск товаров, работ и услуг"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

41 Товары                          41 Товары

42 Торговая наценка и налог        44 Издержки обращения

   с оборота                       45 Товары отгруженные, выполненные

44 Издержки обращения                 работы и услуги

45 Товары отгруженные, выполненные 51 Расчетный счет

   работы и услуги                 62 Расчеты с покупателями и

60 Расчеты с поставщиками и           заказчиками

   подрядчиками                    78 Внутриведомственные расчеты

80 Прибыли и убытки                   по текущим операциям

                                   80 Прибыли и убытки

                                   91 Специальный ссудный счет

 

Счет 49 "Доходы от реализации услуг"

 

На этом счете предприятия (организации) транспорта и связи учитывают доходы, полученные от основной эксплуатационной деятельности транспорта и связи, и все виды полученных тарифных доходов. Бухгалтерский учет доходов от реализации услуг ведется в порядке, установленном инструкциями министерств и ведомств по принадлежности.

По предприятиям автомобильного транспорта на счете 49 отражаются доходы от перевозки грузов и пассажиров по отдельным видам перевозок. В доходы по грузовым перевозкам включаются суммы: начисленные по единым тарифам за выполненные перевозки грузов; за порожний пробег автомобилей к пункту первой погрузки или от пункта последней разгрузки; за дополнительный простой автомобилей, связанный с взвешиванием, заездом и перевеской грузов; взысканные с клиентов за пробег автомобилей, вызванный несостоявшимся приемом или сдачей груза.

В доходы от проката легковых автомобилей (без шоферов), учитываемые по кредиту счета 49, включаются суммы, начисленные по действующим тарифам за время пользования прокатными автомобилями (за каждый километр пробега), подачу автомобиля в указанное заказчиком место; прием автомобиля вне гаража. Суммы, причитающиеся с заказчика за израсходованное горючее, заправленное автохозяйством, и за повреждение автомобиля, автошин, утерю инструмента и т.п., в доходы от предоставления легковых автомобилей на условиях проката не включаются.

Не учитываются на счете 49, а относятся на счет 80 "Прибыли и убытки":

штрафы, пени и неустойки за простой автомобилей по вине клиентов в пунктах погрузки и выгрузки сверх установленных норм времени и в гараже; за пробег автомобилей, вызванный несостоявшейся перевозкой (вследствие предъявления к перевозке груза, не предусмотренного заказом или назначенного в другой пункт); за отказ от оформления или неправильное оформление путевых листов и товарно-транспортных документов; за невыполнение установленного договором объема перевозок; за непредъявление грузов к перевозке;

суммы за пробег автомобилей до места работы и обратно;

сборы за объявленную ценность груза при перевозках с ответственностью автохозяйства и выполнение вспомогательных операций;

суммы, полученные за перевозку багажа в автобусах, а также суммы штрафов, взысканные за нарушение правил пользования пассажирским транспортом (безбилетный проезд, неоплаченный провоз багажа и т.п.).

Доходы от перевозки пассажиров в автобусах и легковых маршрутных таксомоторах отражаются на счете 49 за вычетом страхового сбора, взимаемого с пассажиров межреспубликанских и межобластных линий. Одновременно с оприходованием выручки суммы страхового сбора отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" по лицевому счету Госстраха.

В доходы от перегона автомобилей до места работы включаются суммы, начисленные по единым тарифам за пробег автомобилей от местонахождения автотранспортного предприятия до пункта временной стоянки автомобилей, железнодорожной станции или порта (пристани) и в обратном направлении. Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и др.) по счету 49 не учитываются, а отражаются непосредственно на счетах по расчетам с заказчиками.

В доходы за доставку (перегон) новых и отремонтированных автомобилей с автомобильных и авторемонтных заводов включаются суммы, начисленные по единым тарифам за доставку (перегон), а также за попутную перевозку грузов.

Отчисления на строительство и реконструкцию автомобильных дорог, произведенные с суммы валового дохода от автомобильных перевозок, относятся в дебет счета 49 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В конце месяца расходы по эксплуатации транспорта и связи перечисляются с кредита счета 20 в дебет счета 49. Результат (сальдо) по счету 49 в конце месяца перечисляется на счет 80 "Прибыли и убытки".

Предприятия и организации автомобильного транспорта, осуществляющие транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции, на счете 49 отражают суммы доходов от выполнения указанных работ и оказанных услуг по стоимости, предусмотренной договорами, или по установленным расценкам по отдельным видам работ. В конце месяца расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам списываются с кредита счета 20 в дебет счета 49. Результат (сальдо) по счету 49 в конце месяца списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

 

Счет 49 "Доходы от реализации услуг"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

20 Основное производство           45 Товары отгруженные, выполненные

45 Товары отгруженные, выполненные    работы и услуги

   работы и услуги                 50 Касса

70 Расчеты по оплате труда         51 Расчетный счет

72 Расчеты по возмещению           55 Прочие счета в банках

   материального ущерба            56 Прочие денежные средства

76 Расчеты с разными дебиторами и  60 Расчеты с поставщиками и

   кредиторами                        подрядчиками

78 Внутриведомственные расчеты     62 Расчеты с покупателями и

   по текущим операциям               заказчиками

80 Прибыли и убытки                70 Расчеты по оплате труда

                                   71 Расчеты с подотчетными лицами

                                   72 Расчеты по возмещению

                                      материального ущерба

                                   76 Расчеты с разными дебиторами и

                                      кредиторами

                                   78 Внутриведомственные расчеты

                                      по текущим операциям

                                   79 Внутрихозяйственные расчеты

                                   80 Прибыли и убытки

                                   83 Доходы будущих периодов

                                   96 Целевое финансирование и

                                      целевые поступления

 

Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

 

Счета этого раздела предназначены для отражения операций по принадлежащим предприятию (организации) денежным средствам, находящимся в кассе, на расчетных, текущих и особых счетах, и операций по денежным документам.

Согласно действующему законодательству государственные, кооперативные, общественные и межхозяйственные предприятия (организации) обязаны хранить свои денежные средства на расчетных или текущих счетах в учреждениях Госбанка СССР, а в установленных случаях - в сберегательных кассах и Стройбанке СССР.

Предприятиям (организациям) разрешается иметь в своей кассе и расходовать наличные деньги из выручки только для оплаты неотложных нужд в размерах и в порядке, устанавливаемых Госбанком СССР или Стройбанком СССР в соответствии с действующим законодательством. Всю денежную наличность сверх установленных банком предельных размеров остатков наличных денег в кассе предприятия (организации) обязаны сдавать для зачисления на счета в Госбанке СССР или Стройбанке СССР в порядке и в сроки, устанавливаемые банком с участием руководителей соответствующих предприятий (организаций).

Предприятия (организации) имеют право хранить в своих кассах сверх установленных лимитов наличные деньги только для выдачи заработной платы и других платежей в течение трех дней со дня их получения в банке. Не использованные в указанный срок денежные средства возвращаются в банк.

Основными задачами учета денежных средств являются:

полный и своевременный учет денежных средств;

контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины;

обеспечение контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и правильным использованием.

 

Счет 50 "Касса"

 

На счете 50 отражаются движение и наличие денежных средств в кассе предприятия (организации).

На предприятиях (в организациях) транспорта и связи движение и наличие денежных средств в кассе учитываются на двух субсчетах: "Касса предприятия (организации)" и "Операционная касса". К операционным кассам относятся: кассы товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетные и багажные кассы портов (пристаней), вокзалов, кассы хранения билетов, кассы отделений связи и т.п.

Кассовые операции, их оформление и учет осуществляются в соответствии с Положением о ведении кассовых операций государственными, кооперативными и общественными предприятиями, организациями и учреждениями, а также отраслевыми положениями о ведении кассовых операций в операционных кассах.

 

Счет 50 "Касса"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

16 Транспортно-заготовительные     05 Материалы

   расходы                         06 Топливо

44 Издержки обращения              07 Строительные материалы и

45 Товары отгруженные, выполненные    оборудование к установке

   работы и услуги                 08 Запасные части

46 Реализация                      10 Семена и корма

49 Доходы от реализации услуг      12 Малоценные и быстроизнашиваю-

51 Расчетный счет                     щиеся предметы

54 Счета в банке по средствам      15 Заготовление и приобретение

   на капитальные вложения            материальных ценностей

55 Прочие счета в банках           16 Транспортно-заготовительные

56 Прочие денежные средства           расходы

60 Расчеты с поставщиками и        20 Основное производство

   подрядчиками                    23 Вспомогательные производства

61 Расчеты по авансам              24 Расходы по содержанию и эксплу-

62 Расчеты с покупателями и           атации машин и оборудования

   заказчиками                     25 Общепроизводственные расходы

63 Расчеты по претензиям           26 Общехозяйственные расходы

68 Расчеты с бюджетом              29 Обслуживающие производства и

69 Расчеты по страхованию             хозяйства

70 Расчеты по оплате труда         31 Расходы будущих периодов

71 Расчеты с подотчетными лицами   35 Формирование основного стада

72 Расчеты по возмещению           41 Товары

   материального ущерба            43 Внепроизводственные расходы

73 Расчеты с рабочими и служащими  44 Издержки обращения

   по другим операциям             45 Товары отгруженные, выполненные

76 Расчеты с разными дебиторами и     работы и услуги

   кредиторами                     51 Расчетный счет

79 Внутрихозяйственные расчеты     56 Прочие денежные средства

80 Прибыли и убытки                60 Расчеты с поставщиками и

83 Доходы будущих периодов            подрядчиками

85 Уставный фонд                   61 Расчеты по авансам

90 Краткосрочные ссуды банка       62 Расчеты с покупателями и

91 Специальный ссудный счет           заказчиками

92 Долгосрочные кредиты банка      63 Расчеты по претензиям

93 Финансирование капитальных      68 Расчеты с бюджетом

   вложений                        69 Расчеты по страхованию

96 Целевое финансирование и        70 Расчеты по оплате труда

   целевые поступления             71 Расчеты с подотчетными лицами

97 Ссуды банка для рабочих и       73 Расчеты с рабочими и служащими

   служащих                           по другим операциям

                                   76 Расчеты с разными дебиторами

                                      кредиторами

                                   78 Внутриведомственные расчеты

                                      по текущим операциям

                                   79 Внутрихозяйственные расчеты

                                   80 Прибыли и убытки

                                   83 Доходы будущих периодов

                                   84 Недостачи и потери от порчи

                                      ценностей

                                   85 Уставный фонд

                                   87 Фонды экономического

                                      стимулирования

                                   90 Краткосрочные ссуды банка

                                   91 Специальный ссудный счет

                                   96 Целевое финансирование и

                                      целевые поступления

                                   97 Ссуды банка для рабочих и

                                      служащих

 

Счет 51 "Расчетный счет"

 

На этом счете предприятия (организации), находящиеся на хозяйственном расчете, наделенные собственными оборотными средствами и имеющие самостоятельный баланс, отражают наличие и движение денежных средств, а также денежных средств на расчетных субсчетах, открываемых в учреждениях банка по месту нахождения нехозрасчетных производственных единиц, магазинов, складов, филиалов и т.п., входящих в состав производственных объединений, органов хозяйственного управления и т.п.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регламентируется правилами, инструкциями и положениями Госбанка СССР.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Если при проверке выписок обнаружены суммы, ошибочно записанные в кредит или дебет счета, они должны быть отнесены на счет 63 "Расчеты по претензиям". Владелец расчетного счета обязан письменно сообщить об обнаруженной ошибке учреждению банка.

В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах инвентаризация расчетов с банком (по расчетному счету) производится по мере получения выписок банка, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца.

 

Счет 51 "Расчетный счет"

корреспондирует со счетами:

 

          по дебету                          по кредиту

 

44 Издержки обращения              15 Заготовление и приобретение

45 Товары отгруженные, выполненные    материальных ценностей

   работы и услуги                 16 Транспортно-заготовительные

46 Реализация                         расходы

47 Внутрисистемный отпуск товаров, 20 Основное производство

   работ и услуг                   25 Общепроизводственные расходы

49 Доходы от реализации услуг      26 Общехозяйственные расходы

50 Касса                           28 Брак в производстве

54 Счета в банке по средствам      29 Обслуживающие производства и

   на капитальные вложения            хозяйства

55 Прочие счета в банках           31 Расходы будущих периодов

56 Прочие денежные средства        33 Капитальные вложения

60 Расчеты с поставщиками и        43 Внепроизводственные расходы

   подрядчиками                    44 Издержки обращения

61 Расчеты по авансам              50 Касса

62 Расчеты с покупателями и        54 Счета в банке по средствам

   заказчиками                        на капитальные вложения

63 Расчеты по претензиям           55 Прочие счета в банках

64 Расчеты по межхозяйственной     56 Прочие денежные средства

   кооперации                      60 Расчеты с поставщиками и

68 Расчеты с бюджетом                 подрядчиками

69 Расчеты по страхованию          61 Расчеты по авансам

71 Расчеты с подотчетными лицами   62 Расчеты с покупателями и

72 Расчеты по возмещению              заказчиками

   материального ущерба            63 Расчеты по претензиям

73 Расчеты с рабочими и служащими  64 Расчеты по межхозяйственной

   по другим операциям                кооперации

76 Расчеты с разными дебиторами и  68 Расчеты с бюджетом